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浅谈如何防范内部经济的责任审计风险 　　中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）07-000-02 　　摘 要 本文首先对内部经济责任审计及风险进行了简单的阐述，然后外部环境和内部环境分析了内部经济责任审计风险产生的原因，进而从六个方面，对内部经济责任审计风险的防范提出了一些建议。 　　关键词 内部经济责任 审计风险 风险防范 　　一、引言 　　本文所称的内部经济责任审计是依据国家规定的程序和要求,由企业内部审计部门对企业负责人在任职期间因其所任职务，依法对本部门、本单位的财务收支、以及有关经济活动所履行的职责和义务所做的审计。审计的内容涵盖任职期间的相关经济活动的真实、合法、内控制度的建立及执行及企业个人的遵纪守法情况。内部经济责任审计风险是指由于审计人员本身的失误或其他客观原因，导致经济责任审计结论不实，对被审责任人任期内的经济责任作出不恰当评价的风险。 　　随着我国市场经济的发展，企业组织形式的多样化，我国企业面临的竞争环境越来越复杂，经营风险也日趋增大。在这种环境下，内部经济责任审计由于其范围广、对象多、难度大的特点，面临的风险也在不断增加，审计风险已成为一个无法回避的问题。正确认识内部经济责任审计风险的成因并积极采取措施加以防范，对做好内部经济责任审计工作具有重要意义。 　　二、内部经济责任审计风险的成因 　　经济责任审计风险，除具有一般审计风险外，还具有审计风险成因的独特性。 　　（一）外部环境造成的内部经济责任审计风险 　　1.审计法律法规不健全、审计评价标准不确定导致内部经济责任审计风险 　　目前，我国关于社会和政府审计已出台了一些法律法规，但关于企业内部审计的有关法律无论从形式上还是内容上来说，可操作性不强。针对经济责任审计的法规性文件目前只有中共中央办公厅、国务院办公厅印发的党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定〉〉，但详尽的审计评价体系和标准尚未制定，审计的依据尚处于不断的变化与完善之中，因此，有可能因依据的有关法律、法规不当而产生审计风险。 　　2.内部审计的独立性不强导致内部经济责任审计风险 　　由于经济责任审计对象层次高，责任人多为掌握企业权力的领导者。因此，一方面，内审人员在进行内部经济责任审计时,容易受到人际关系的影响而不能客观公正的进行审计。如审计人员与被审对象较为熟悉，发现问题不好意思深究，或者由于主观认为对被审计单位很熟悉，简化了审计程序等，都会导致不客观的审计评价。另一方面，审计人员的不独立性，有的内审人员除了担任审计人员还兼任企业其他职位，很难做出客观公正的评价。同时，内部审计机构独立性不强使审计人员很难独立行使监督和查处的职责，这样直接影响了审计质量和结果，造成审计风险。 　　（二）内部环境本身造成的内部经济责任审计风险 　　1.审计人员的综合素质不高导致内部经济责任审计风险 　　一方面，审计人员的业务素质不高导致审计风险。经济责任审计对象层次高，审计对象与审计内容的复杂化，需要大量采用专业判断和分析性技术，如果审计人员的素质不高，特别是知识面与审计技能不适应上述要求，就会从审计过程的各个环节产生风险。另一方面，审计人员还应该具备很好道德素质。如果审计人员道德素质不高，就会受到各种因素的影响，导致审计结果偏离客观公正，从而产生审计风险。 　　2.经济责任审计内容复杂、审计时间紧迫导致内部经济责任审计风险 　　现代企业经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂使得内部经济责任内容不断增加，内部经济责任审计的业务也不仅仅局限于财务收支及经济活动，而是更多的向管理领域渗透，比如企业内部控制的建立与执行情况，审计对象的遵纪守法情况都是现代经济责任审计需要重点关注的内容。而现实工作中，以财务审计为中心的经济责任审计范围狭窄导致不能全面评价企业负责人的经济责任。同时，经济责任审计覆盖期较长，审计的时间跨度大，一般一个任期以上，审计评价的事项多，由于时间紧，任务重，审计人员对风险—— 成本——效率的关系很难处理，从而增加整个项目的审计风险。 　　3.内部审计方法的局限性导致内部经济责任审计风险 　　随着经济责任审计内容的扩展，传统的内部经济责任审计方法不能满足现在审计的要求，弊端日益突出。现实工作中以真实性、合法性为中心的经济责任审计模式导致经济责任审计治贪不治懒、庸，同时，由于审计对象一般都是领导者，且拥有较大的政治或经济权力，其违规行为具有复杂性和隐蔽性的特点。用于经济责任审计的很多资料用现有的审计技术难以获得，使得审计人员无法获得真实有效的审计证据，导致审计风险。而且，现代审计强调成本收益，审计人员在审计过程中可能会舍弃一些费时费力的审计程序，引发审计风险。 　　（三）内部经济责任审计风险的防范措施 　　1.建立和完善相关法律法规，建立科学统一的的