会计准则在少数民族地区的实施后果研究——以会计信息质量为研究视角.docVIP

会计准则在少数民族地区的实施后果研 究― 以会计信息质量为研究视角 中南财经政法大学会计学院贵州财经大学会计学院 摘要： 本文以2003~2011年沪深A股上市公司为样本，检验2006年版会计准则实施对我 国少数民族地区及其所有权性质不同企业会计信息质量的影响，研宂发现:该会 计准则的实施导致少数民族地区企业会计信息质量下降的幅度显著大于其他地 IX企业;在少数民族地IX内部，该会计准则的实施导致国有企业会计信息质量下 降的幅度显著大于非国有企业。因此，在制定准则的过程中需注意解决准则与少 数民族地区制度环境的匹配性问题，加强少数民族地区产权保护，建立健全少数 民族地区会计教育机制。 关键词： 会计准则;会计信息质量;少数民族地区;会计准则国际化; 作者简介：韦群（1970—），女,壮族,广西武宣人，中南财经政法大学会计学院博士 生，贵州财经大学会计学院副教授。 收稿日期：2014-03-28 基金：国家社会科学基金重大项目“中国会计通史系列问题研究”（11ZD145） Received： 2014-03-28 一、引言 会计准则呈仝球化趋势，而会计准则的经济后果却不可避免地呈现出实质性的地 区差异［1］。已有研究主要聚焦于不同国家和地区之间的会计准则经济后果比较, 如Holthausen从不同国家和地区能否完全实现IFRS目标的角度进行了研 究，Daske等检测了 26个国家强制实施TFRS的经济后果，王立彦和张继东检验 丫我国2006年版会计准则在不同经济区域的实施后果，但对一个国家某一特殊 区域会计准则实施后果的研宄相对较少。 由于历史、地理位置和资源条件的限制，相对经济发达的省市,我国少数民族地区 总体经济发展水平较为低下，制度环境较差。那么，一套相同的会计准则对于少数 民族地区与非少数民族地区的影响，会不会呈现出某些差异?对于少数民族地区 内部不同所有权性质公司的影响，会不会表现出某些差别?然而，这些问题尚未受 到足够重视，目前，尚无相关文献对这些问题进行探讨。 本文选取2003~2011年沪深A股上市公司为研究样本，从整体上研究了 2006年版 会计准则在我国少数民族地区实施的经济后果，另外还按所有权性质将少数民族 地区上市公司样本进一步细分，以考察少数民族地区不同所有权性质的上市公 司实施该会计准则的经济后果差异，研究表明：该会计准则的实施导致少数民族 地区企业会计信息质量下降的幅度要大于非少数民族地区企业;在少数民族地区， 该会计准则的实施导致国有企业会计信息质量丁降的幅度显著大于非国有企业。 本文研究的主要贡献可能在于两方面：（1）检验了会计准则国际化对一个新兴市 场经济国家少数民族地区企业会计信息质量的影响，丰富了会计准则W际化与会 计信息质量关系的理论。（2）不仅考察会计准则岡际化对少数民族地区企业会计 信总质量的总体影响，而XL考察了会计准则国际化对少数民族地区不同所冇权性 质企业会计信息质量的影响，这在一定程度上促进了会计准则国际化与会计信息 质量关系方面的研究。 二、会计准则与会计信息质量关系的文献综述 （一）高质量会计准则与会计信息质量的关系:宏观视角 采用诸如TAS/TFRS等高质量会计准则能否提高会计信息质量是会计学术界争论 多年的问题。总体而言，目前主要存在两种观点:一种观点认为，高质量的会计准 则能产生高质量的会计信息。如Barth等对21个国家的研宄发现，采用 IAS （International Accounting Standards）的公司盈余管理水平更低。Ismail 等发现马来西亚引入 IFRS （International Financial Reporting Standards）后 具有类似效应。另一种观点认为，高质量的会计准则不一定能衍生高质量的会计 信息，仅仅依靠统一的会计准则不一定能产生统一质量的财务报告［1］。高质量的 会计准则是高质量会计信息产生的必要条件，而不是充分条件［2］。原因在于，公 司的会计信息质量是包括其所处W家的法律制度和政治制度在内的整个制度环 境的函数，因此在引入IFRS等高质量会计准则后，会计信息质量在不同国家之间 的差异可能依然存在［3］。Tendeloo等发现采用TFRS并不能降低投资者权利保 护薄弱的大陆法系国家 德国的公司的盈余管理水平。Jeanjean和Stolowy 发现澳大利亚、法国和英国公司引入1FRS后,盈余管理水平并未降低,相反,法国 盈余管理水平还提高了。他们据此认为，管理激励和W家的制度环境在塑造财务 报告特征方面发挥重要作用。Daske等研究了 26个国家强制实施IFRS的经济后 果，发现仅在那些能够提供财务报告透明激励与财务报告质量相关执法效率较 高的国家，资本市场才能从引入IFRS屮取得市场流动性提高、公司资本成