会计师事务所核心竞争力实证分析..docVIP

会计师事务所核心竞争力实证分析 一、引言 XX年，我国外资使用额迗900亿美元，已成为国际第二 大投资市场，这为我国会计服务业创造了巨大的市场前景。 面对这种广阔的市场前景和国外同业竞争的压力，我国注册 会计师协会发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》 和《会计师事务所内部治理指南》等文件，全面启动了注册 会计师行业做大做强的发展论文联盟战略。Prahalad和H amel首次提出了核心竞争力的概念，他们认为，核心竞争力 就是企业内部经过整合的知识和技术，尤其是关于如何协调 和整合多种生产技术及不同技术流派的知识和技能，从而使 得企业成为某一特定领域内的领先者［1］。张维迎等指出， 核心竞争力的本质是企业所拥有的独特资源和能力，而这种 资源和能力是偷不去、买不来、拆不开、带不走和溜不掉的 ［2］。核心竞争力的不断培育和提高已成为会计师事务所做 大做强的根本保证。财政部会计司发文认为，包括人力资源 制度在内的科学合理的内部治理结构是会计师事务所应着 重发展的核心竞争力［3］。可见，对事务所核心竞争力的科 学评价至关重要。 现有文献的研究视角主要集中在会计师事务所核心竞 争力要素的确定及影响因素方面。黄佑军通过构建因素解释 结构模型研究后认为，影响会计师事务所核心竞争力的因素 可分为三个层次，即深层、中层和表层，深层影响因素指企 业组织管理水平或企业家才能；中层影响因素包括人力资本、 企业文化、品牌建设和政府关系；表层影响因素包括项目承 接能力、执行能力和风险管理控制［4］。王国付认为应从会 计师事务所的规模、领导团队、管理水平、企业文化、特色 服务、创新能力、品牌等维度培育会计师事务所的核心竞争 力［5］。马敬从企业文化、团队精神、品牌建设和服务创新 四个方面论述了会计师事务所核心竞争力［6］。郭颖、关瑞 兰等认为提升我国会计师事务所核心竞争力的路径在于拥 有注册会计师这种核心资源以及整合这种核心资源的优秀 主体、氛围和适当手段［78］。朱慧、唐松莲也认为提升会 计师事务所核心竞争力的关键是对注册会计师的管理［9］。 王善平等认为会计师事务所的竞争力主要通过质量、信誉和 人力资本的创新力三个方面来体现，并指出会计师事务所在 为客户提供高质量审计及其他服务的过程中会不断积累并 形成良好的信誉，而这些服务其质量的高低又取决于事务所 人力资本的创新能力［10］。胡国龙首次提出会计师事务所 核心竞争力的概念，认为会计师事务所的核心竞争力是其在 会计服务市场上的竞争优势，具体指事务所的规模、管 理水平，人力资本的职业道德、专业胜任能力等方面的综合 优势［11 ］。 综上所述，国内当前对会计师事务所核心竞争力的研究 多是围绕论文联盟事务所竞争优势展开的，这些优势大致可 分为事务所声誉和品牌的创建、人力资本的管理、行业规模 优势与典型特征以及管理水平的提高。由于研究视角不同， 这些研究对核心竞争力的理解只侧重于某一方面或某几方 面的特殊能力，对会计师事务所核心竞争力概念的外延尚未 形成一致认识，尚未对会计师事务所核心竞争力进行数量评 价。鉴于此，本文基于平衡计分卡法构建我国会计师事务所 核心竞争力的评价指标，并采用因子分析法对其进行测度研 究。 二、我国会计师事务所核心竞争力评价指标体系构建 平衡计分卡基本原理 平衡计分卡是一套包含财务与非财务信息、过去与未来 信息、内部与外部信息、结果与原因信息的衡量企业战略绩 效的方法，包括财务、顾客、企业内部业务流程和企业学习 与成长四个维度的指标。财务维度指标通常是一些传统的滞 后指标，揭示其他维度已经通过指标设计细化的战略实施后 是否导致最终结果的改善；顾客维度指标主要包括市场份额、 顾客留住率、顾客获得率、顾客满足程度、顾客给企业带来 利润率等总指标，然后再对各总指标制定细分评估手段，该 维度能帮助企业持续地实现财务维度目标；企业内部业务流 程维度指标是企业为满足投资者与顾客的需要，从价值链的 一般模式出发，针对研究与开发、经营和售后服务等关键过 程设置不同的评估指标，该维度能帮助改善企业各个部门的 综合绩效，为顾客持续提供满意的产品或服务；企业学习与 成长维度指标主要包括员工满意程度、员工工作能力、员工 的培训与提升、企业内部信息沟通能力等，该维度为前三个 维度取得绩效突破提供持续的推动力。由此可见，在这四个 维度中财务维度是最终目标，顾客维度是关键，企业内部业 务流程维度是基础，企业学习与成长维度是核心。这四个维 度确立了平衡计分卡的基本框架，而这一切都必须围绕企业 发展战略这个中心。企业在其发展战略的指引下，通过不断 地学习与成长，持续改善企业内部业务流程，更好地为顾客 服务，从而最终实现财务目标［12］。 综上所述，平衡计分卡法既面向财务，也考虑了非财务 类指标；既面向过去，也考虑了