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破产清算会计若干问题再的思考 　　摘要：破产清算是清算会计重要工作内容之一，深入、科学认识与开展破产清算会计工作对于进一步优化破产企业的经济、社会资源调整配置具有重要意义。为此，笔者专门结合工作实际，在总结阐释清算、普通清算、破产清算的涵义等内容基础上，重点分析了破产清算与普通清算的会计核算异同，旨在更好促进破产清算会计工作的科学与有效开展。 　　关键词：破产清算会计；普通清算；会计核算；异同 　　破产清算与普通清算同属清算会计的重要内容，其是社会主义市场经济条件下对破产企业经济、社会资源进行配置调整的一种有效形式，但其又与企业普通清算不同，是一个相对具体的、非常规的财务工作过程；研究破产清算会计的涵义、工作内容及与普通清算会计的异同等破产清算会计若干问题，对于我们更加深入、科学认识与开展破产清算会计工作具有重要理论与现实意义。鉴于上述课题研究的重要性，笔者专门结合工作实际再次对破产清算会计问题进行了深入探讨；在总结阐释清算、普通清算、破产清算的涵义等内容基础上，重点分析了破产清算与普通清算的会计核算异同；旨在为科学开展破产清算会计工作提供有价值的参考。 　　一、清算、普通清算与破产清算概述 　　严格意义上来说，清算是一种法律程序，企业组织在解散时必须进行财产清算；清算的主要目的是终结企业现存的法律关系、处理企业剩余财产，最终使企业归于消亡；企业未经清算处理就自行终止现存法律关系的行为是不受法律保护的。清算是企业解散程序的开端，有广义企业解散和狭义企业解散之分，其中前者包括宣告企业破产，后者主要由除宣告企业破产以外的其它事由引起；它们分别对应依据清算原因不同而划分的破产清算和普通清算。所谓普通清算，主要是指由于经营期满等原因，企业不宜或者不能再继续经营不得不解散而进行的清算；其依据解散形式不同，又包括完全解散清算和非完全解散清算两种。对于非完全解散清算，主要是指企业由于经营期满等原因，企业合营的一方不再参与企业经营，而将所拥有财产权转让给另一方，然后由企业合营另一方继续经营的“解散企业”而开展的清算；对于完全解散清算，主要是指企业宣告解散、不再存续经营而开展的清算。而破产清算，主要是指对依法宣告破产企业专门开展的清算。 　　二、会计核算上破产清算与普通清算的相同之处 　　（一）二者的会计核算内容相同 　　不论是破产清算还是普通清算，二者都是在清算企业的各种债务、债权等法律关系；具体都表现为回收企业债权、处理企业财产、明确各种已发生的损益和费用，以及依法分配企业的剩余财产等。 　　（二）二者增设“账户”相一致 　　清算对损益的处理与一般业务中对损益的处理不尽相同，但不论是进行破产清算，还是进行普通清算，都需要增设以下三个账户：一是增设“清算费用”账户，该账户主要用来开展清算期间企业发生的各项费用的核算；二是增设“土地转让收益”账户，该账户主要用来开展清算期间企业通过土地使用权转让而获得收益及税费的核算。三是增设“清算损益”账户，该账户专门用来开展清算期间企业发生的损益。 　　（三）清查内容及处理方式一致 　　不论是普通清算还是破产清算，在清算之前都需要对企业进行专门的盘点清查、处理，二者在清查内容、处理方式两方面基本上是一致的；即在盘点清查过程中发生的损失，不论是普通清算，还是破产清算，二者都会直接将这些损失确认为清算损失，并直接记入到“清算损益”账户中的借方。 　　（四）核算用报表编制时点一致 　　会计核算以会计报表编制为前提；所谓会计报表编制，就是将特定时期内企业的财务状况、经营成果等集中反映在一个专门格式的表格中，以供会计核算使用。不论是普通清算还是破产清算，在报表编制时点上二者是一致的，即在清算前或者是清算初期编制企业资产负债表，而在清算完成后编制企业债务清偿表。 　　三、会计核算上破产清算与普通清算的不同之处 　　（一）清算责任主体有所不同 　　普通清算的责任主体是由股东或者股东大会确定成员组成的清算组；而破产清算可能由于企业已经无法再有效组织清算工作，因此需要向有强制权的国家行政机关提出申请，由其组织企业的清算工作。对于破产清算会计而言，其工作开展是以企业主体经营资格灭亡、终止前提，这也是其主要工作目的之一，即通?^清算工作达到消灭企业主体资格、终止企业经营活动的目的；对于破产企业而言，破产清算组是一个新的会计主体，具备法人资格，以及具有管理、处置破产企业财产的权力。 　　（二）未处理或者待处理业务的处理方法不同 　　开展清算前，如果资产负债表中有长期待摊费用、递延资产，以及待处理财产损溢；与普通清算和破产清算对其的处理方法是不同的；这里我们将资产负债表中的内容统一称为“未处理或者待处理业务”。对于企业未处理或者待处理业务，普通清算采用的处理方法是先将这些未处理或者待处理业务统