基于价值链纽带的作业成本管理与战略成本管理的融合..docVIP

基于价值链纽带的作业成本管理与战略成本管理的融合 关键字：价值链，作业成本管理，战略成本管理，融合 作业成本管理与战略成本管理是传统的成本管理 方法结合新观念、新理论、新方法，衍生出的现代成本管理 方法。在我国，近几年来关于这两种现代成本管理方法研究 都是仅针对一种方法从理论上或实践上进行探讨，而这些方 法都是基于企业的成本管理在某一角度上的创新，因此，它 们彼此之间并非独立而是可以融合的，有必要将两种现代成 本管理方法进行比较性的研究和结合性的运用。 一、作业成本管理与战略成本管理的涵义 作业成本法与作业成本管理 作业成本法的基本思想最早是由美国会计学者科勒在 20世纪30年代末40年代初提出的，但对它的全面研究却是 七八十年代的事情，它在企业中的应用则始于80年代末期。 与传统的成本计算方法相比，作业成本法的特点主要体现在 间接费用的核算上。具体说来，作业成本法具有如下的一些 基本特征：广阔性。它拓宽了成本核算的范围，不仅核算产 品成本，而且核算作业成本和动因成本；并且作业成本法下 间接费用的分配基础比较广泛。相对准确性和决策相关性。 由于ABC下对间接费用的分配作了大大改进，使得提供的成 本信息相对准确，正因为如此，管理者根据相关的成本信息 所作的决策就会更加有效，即ABC下提供的成本信息更加与 管理者的决策相关。激励性。它便于调动各部门挖掘赢利潜 力的积极性，这是因为ABC的成本计算过程实际上是贯穿于 资源流动始终的因果分析过程，便于明确与落实各部门的岗 位责任，揭露存在的问题。本源性。作业成本法分析成本动 因，了解成本发生的驱动因素，从而从根源上进行防止来降 低成本。 作业成本法是个性化的成本核算方法，作业成本管理是 把管理重心深入到作业层次的一种新的管理理念，是作业成 本计算的延伸与升华。作业成本管理通过对作业及作业成本 的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到 作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本 链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业决策提供准确 信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创 造价值的作业，从而迗到降低成本，提高效率的目的。因此， 作业成本核算是实施作业成本管理的基础。 战略成本管理 从上世纪50年代起，世界进入了一个更新的时代，顾 客的需求有了很大的变化，企业的政治、经济、文化和自然 环境比过去竞争更加激烈，科学技术高速发展，从而使企业 面临着许多严峻的挑战和许多难以预料的突发事件，这样， 企业界必须对环境进行深入分析，采取新的管理方式，谋求 企业的生存和发展，强化企业经营战略等战略管理势在必行， 而战略管理要求获得具有竞争优势的成本资料，同时，在新 的管理环境下，传统成本管理会计自身的缺陷显露无疑，必 须寻求新的管理思想、技术和方法来改变这些缺陷。因此， 为了适应战略管理的需要，一方面将成本管理会计导入企业 战略管理并与之相融合，另一方面，在成本管理会计中引入 战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，从而形成了战 略成本管理。战略成本管理就是以战略的眼光从成本的源头 识别成本驱动因素，对价值链进行成本管理，即运用成本数 据与信息，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信 息，以利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。 将战略成本管理与传统成本管理进行比较分析，可以总 结出战略成本管理的特点：长期性。它的宗旨是为了取得长 期持久的竞争优势，以便企业长期生存和发展，立足于长远 的战略目标。全局性。战略成本管理以企业的全局为对象， 根据企业总体发展战略而制定的，它从企业所处的竞争环境 出发，其成本管理不仅包括企业内部的价值链分析，而且包 括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，从而 达到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成价值链的各种 战略。外延性。它的着眼点是外部环境，将成本管理外延向 前延伸到采购环节，乃至研究开发与设计环节，向后还必须 考虑售后服务环节，既要重视与上游供应商的联系，也应重 视与下游客户和经销商的联系，应把企业成本管理纳入整个 市场环境中予以全面考虑。抗争性。企业战略成本管理的目 标一一成本优势，是关于企业在激烈的竞争中如何与竞争对 手抗衡的基本竞争战略之一，同时也是企业针对来自各方面 的许多冲击、压力、威胁和困难，迎接这些挑战的行动方案。 二、价值链分析在作业成本管理与战略成本管理中的作 用 价值链概念是1985年由哈佛商学院的迈克尔.波特在 其所著的《竞争优势》中首次提出的，价值链分析法是通过 分析成本行为的结构性影响因素和控制其来重建价值链，从 战略高度降低成本的方法。从这个定义可以看出，价值链分 析法用到了战略成本管理的思想，它是服从于、服务于战略 成本管理的战略要求的，即从战略的高度上寻求企业成本持 续降低的途径