第5-1章 持有至到期投资-精品·公开课件.ppt

实际利率的确定： 分期付息情况下实际利率的确定： 初始投资成本=债券面值×复利现值系数＋各期票面利息×年金现值系数 一次付息情况下实际利率的确定： 初始投资成本=（债券面值＋各期票面利息）×复利现值系数 采用插值法计算实际利率。 “插值法”见《财务管理》课程相关内容。 * * 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。 即以持有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率作为当期利息收入（投资收益），以当期利息收入与按票面利率和面值计算确定的当期应收利息的差额作为当期利息调整摊销额，以期初摊余成本加上或减去当期利息调整摊销额作为期末摊余成本的一种方法。 * * 在实际利率法下，利息收入（投资收益）、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下： 利息收入（投资收益）=持有至到期投资期初摊余成本*实际利率 应收利息=债券面值*票面利率 利息调整摊销额=投资收益—应收利息 期末摊余成本=期初摊余成本+（-）利息调整摊销额 * * 持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。 * * 分期付息的账务处理： 若为利息调整贷差摊销： 借：应收利息 （面值*票面利率） 持有至到期投资-利息调整 （投资收益-应收利息） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） * * 例5-7 甲公司于20X1年1月1日以751302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、 5年期的债券作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12000元。实际利率为6%。 假定甲公司购买债券后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余成本。 * * 持有至到期投资的入账价值=754 302+12 000=766 302 应确认的利息调整贷差=800 000-766 302=33 698 借：持有至到期投资-面值 800 000 贷：持有至到期投资-利息调整 33 698 银行存款 766 302 * * 年 应收利息 投资收益 利息调整摊销 摊余成本 面值*票面利率 期初摊余成本*实际利率 投资收益-应收利息 期初摊余成本+利息调整摊销 0 766 302 1 40 000 45 978.12 5 978.12 772 280.12 2 40 000 46 336.81 6 336.81 778 616.93 3 40 000 46 717.02 6 717.02 785 333.95 4 40 000 47 120.04 7 120.04 792 453.99 5 40 000 47 546.01 7 546.01 800 000 * * （1）2001年12月31日 借：应收利息 40 000 持有至到期投资-利息调整 5 978.12 贷：投资收益 45 978.12 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 * * （2）2002年12月31日 借：应收利息 40 000 持有至到期投资-利息调整 6 336.81 贷：投资收益 46 336.81 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 * * 分期付息的账务处理： 若为利息调整借差差摊销： 借：应收利息 （面值*票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 持有至到期投资-利息调整 （应收利息-投资收益） * * 例5-2 甲公司于2011年1月1日以825 617元的价格购买了乙公司于当日发行的面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的债券，作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用，发生的交易费用为10 000元。实际利率为4%。 持有至到期投资的入账金额 =825 617+10 000=835 617 应确认的利息调整借差=835 617-80 000=35617 借：持有至到期投资-面值 80 000 -利息调整 35 617 贷：银