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浅议企业偷漏税手段及其防范的措施 　　摘要：税收是支撑国家和政府正常运转的基础，并具有调控国家经济与收入分配的重要功能。但由于税收对于企业来说是一种负担，所以企业常常会利用税目漏洞、会计账簿及记账凭证、发票等手段进行偷漏税行为。文章对于这些手段进行了剖析，并分析了我国税收征管中存在的不足，提出了构建良好的税收法制环境，完善相应立法、健全执法程序并培养纳税人的纳税意识，同时加强对税收监管薄弱环节的控制，完善税收监管信息化建设与中介服务制度建设，多管齐下以解决税收监管难题。 　　关键词：企业税收；偷税；漏税；防范措施 　　税收作为维护国家权益的重要保障制度、国家经济政策的重要调控手段及调整收入分配的重要工具，对于一国之发展意义非凡。完善的税收制度可以理顺国家与企业之间的分配关系，促进企业间的公平竞争，规范中央与地方间国民收入分配关系，乃至展示国家主权。而企业则在我国的税收贡献中充当着不可替代的地位。由于税收是国家与纳税人间利益的博弈，并且纳税人应以一定的利益损失为代价换取国家对整个社会的服务与管理。所以纳税人对于税收便具有了天然的对抗及逃避倾向，而在纳税人缺乏税收意识或税收监管手段与技术存在缺陷时，便会发生企业及个人的偷漏税现象。根据国家税务总局的相关资料显示，我国每年税款流失额约1000亿左右，而近50%左右的国有、集体大中型企业，80%左右的国有、集体小型企业和非国有、集体企业中，都存在不同程度的偷漏税行为。巨额的税收流失，严重阻碍了我国经济的稳定、快速发展，危及了社会的稳定，故关注企业的偷漏税行为并且探究出行之有效的措施乃当务之急。[1] 　　一、常见的企业偷漏税手段 　　1、利用税目偷漏税 　　税目是指税法中对征税对象分类规定的具体征税项目。它是征税对象的具体化。在每一税种中，税法均明确规定对哪些物、行为和事实征税，即规定各种具体的征税项目，从而对征税对象划出一定的范围。故其包括应税产品和经营业务两方面的内容。而企业常用的手段便是从这两方面内容着手，主要有：（1）设假账隐匿收入；（2）不申报相关收入；（3）私设小金库，建立账外账等。 　　2、利用会计账簿及记账凭证偷税 　　会计账簿是指以会计凭证为依据，全面地、连续地、系统地、综合地记录和反映企业经济活动全部过程的簿籍，包括总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。而记帐凭证是会计人员根据审核后的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类；并据以确定会计分录而填制的，作为登记帐簿依据的凭证。会计账簿与记账凭证的主要功能是反映纳税人及扣缴义务人的经济业务状况，是国家税务机关据以核定应征税款或代收、代扣税款的主要依据。而企业以会计账簿和记账凭证作为偷漏税款的手段也是颇为常见的。具体而言，一般存在以下几种情形：（1）伪造、变造或隐匿会计账簿及记账凭证；（2）擅自销毁会计账簿、记账凭证；（3）增加会计账簿上所列支出。其主要手法有：多提固定资产折旧、扩大产品材料及工资成本、将专用基金支出挤入成本、虚列预提费用、违规摊销等。（4）少列或不列账簿收入。其主要手段有：隐瞒投资收入、隐瞒或少记销售收入、减少营业外收入、隐瞒其他业务收入。 　　3、利用发票等原始凭证进行偷漏税 　　原始凭证是指经办企业或人员在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务发生或完成的情况、明确经济责任的会计凭证，而企业常用来偷漏税款的便是这些发票与收据。具体形式有：（1）转让、转借、代开发票。为达到偷漏税款的目的，企业的法人代表或基于企业利益，或基于私利，指使相关企业发票管理人员、个体工商户等擅自将本企业或单位的发票转让、转接或代开发票的行为。（2）跨地使用发票。随着社会主义市场经济的不断发展，致使交易领域不断扩大，商品流通范围不断扩张，异地经营者数量明显增加，故跨地使用发票的现象愈发频繁。企业往往利用此种漏洞或跨区发放，或异地填开，或异地购票，形式多样、种类繁多，借以达到偷漏税款之目的。（3）隐瞒冒领发票。由于我国发票管理制度存在缺陷，缺乏完善的发票领发、保管及缴销的制度。于是便易使企业产生谎报发票遗失，隐瞒冒领的念头，借机达到偷漏税款的目的。（4）“大头小尾”发票。此种偷漏手段，观其形式乃为正当手续，发票开出一式数联，一联交顾客，一联留为存根备查。但其发票联，即“头”，所填金额较大；而存根联，即“尾”，所填金额甚小。故其得以存根联为纳税的依据，达到隐瞒真实销售收入而偷逃税款的目的。（5）用其他凭证替代发票。此行为通常之手法为白条代发票，收款收据代发票。 　　4、利用税率进行偷漏税 　　税率是税额与课税对象之间的数量关系或比例关系，是指课税的尺度。其体现着税收负担的深度，是税制建设的中心环节。税率的高低和税率形式的运用，是国家经济政策和税收政策的体现，是发挥税收经济杠杆作用的关键