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规模化养猪企业成本核算新的探讨 　　摘要：近年来，养猪业持续健康发展，特别是规模化、专业化养猪发展迅速。文章首先分析了规模化养猪企业成本核算的特殊性，进而分析了目前规模化养猪企业成本核算存在的新问题，最后提出了解决规模化养猪企业成本核算新问题的方案。 　　关键词：养猪企业；成本核算；新问题；解决方案 　　近年来，养猪业持续健康发展，特别是规模化、科技化养猪迅速发展，这些企业综合实力强、现代化管理水平高，社会诚信度好。但是，笔者在调研过程中发现，就是这样的规模化养猪企业由于观念陈旧、做法落后，在生猪生产成本核算过程中方法简单、流程不清晰，导致财务数据准确性、科学性低，无法进行成本分析管理， 笔者根据“企业会计准则第5号―生物资产”及新出台的“企业产品成本核算制度”的规定，对养猪企业成本核算中存在的问题进行梳理分析，并提出解决方案及对策。 　　一、规模化养猪企业成本核算的特殊性 　　规模化养猪企业是指年出栏商品肉猪达到3000头以上的养猪企业。其中：10000头以上的为大型规模化猪场，3000～5000头左右的为中型规模化猪场。生猪生产不同于一般农业生产，更不同于工业化生产，由于养猪行业的特点，决定了成本核算表现出以下特征。 　　1. 生猪生产属于生物资产持续性生产，周而复始不断消耗“饲料、兽药、人工、间接费用”，直到成品猪销售；另外：生猪与工业产品相比，无法用很准确的标准来确认中间半成品，导致生产费用归集对象不好确定。 　　2. 养猪企业的盈亏受制于养猪行业周期及肉类商品价格两个主要因素，而与生猪养殖成本因素相关性就稍低，但猪场盈亏却完全是成本控制管理问题。对规模化猪场管理来讲，在行业周期及肉类商品价格不易控制的情况下，成熟科学的成本核算控制体制将是规模化猪场管理的根本，是项以不变应万变的工作，因此，生猪生产成本核算工作作用更大。 　　3. 生猪成本核算过程中废品生猪也要负担成本。由于生猪生产是生命生物生产，受养殖条件、自然环境因素影响较大，死亡率和淘汰率不确定，有时会较高，在死亡或淘汰猪只数量波动大的情况下，如果这些死亡淘汰猪不负担成本，就会造成合格成品猪成本急剧上升，而与实际成本偏离较大，导致这些成本核算资料没有利用价值，所以这些不合格猪只必须和正品合格猪只一样负担成本。 　　4. 规模化猪场的管理标准化、信息化同时要求财务管理信息化，财务管理信息化的重中之重就是成本核算工作的信息化。 　　二、规模化养猪企业成本核算存在的新问题 　　根据养猪行业成本核算的特殊性以及大数据时代信息化管理的要求，规模化养猪企业成本核算应按照“企业会计准则第5号―生物资产”的要求进行，但是，笔者在调研河南多家养猪企业过程中发现，企业执行新企业会计准则不到位，成本核算中存在的新问题集中表现以下几方面： 　　1. 成本核算过程中会计科目使用不正确，成本结转不合理。主要表现两个方面：首先是对“企业会计准则第5号―生物资产”规定的“消耗性生物资产、生产性生物资产、农业生产成本”等会计科目不能准确使用于生猪成本核算。其次是：简单采用实地盘存制计算主营商品猪的成本。如按照领用原材料及当月发生的间接生产费用记入“生产成本”科目本期的增加数，期末按照盘点数量及重量、固定单价确定期末存栏猪的成本；然后倒算出本期销售商品猪成本。这种简单模式核算出来的成本数据缺乏准确性、科学性，需要改进完善。 　　2. 成本核算对象划分过于粗线条，不准确。规模化猪场大都按猪龄和猪群，将整个猪群划分为若干不同群，实行分群管理，因此，成本核算应按群别作为生产费用负担对象，分群别计算产品成本。但在实际工作中，为简化核算和减轻工作量，群别划分过于笼统，对成本和费用采取平均分摊，核算不精细，成本数据的准确性较低。 　　3. 成本项目设置随意。表现为把费用项目和成本项目混为一谈，把费用项目作为成本项目直接设置在生产成本明细账中，如把成本项目设成“工资费、水电费、种猪折旧费、设备折旧费、饲料费、兽药费、疫苗费、制造费用”等，结果是导致成本项目过于琐碎，核算不准确，不便于成本控制。 　　4. 不能正确划分成本费用界限。大多企业的错误作法表现在两方面：（1）未成熟种猪消耗费用这项资本性支出却错误地作为收益性支出核算，把商品肉猪作为费用承担对象，结果是导致人为抬高商品肉猪生产成本。（2）成熟种猪的后续生长支出本应该计算到生产成本科目中，但也直接结转到商品肉猪销售成本中，导致营业成本上升，损益核算失去真实性。 　　5. 定额管理工作不到位。规模化养猪企业生产过程中的饲料、兽药、周转材料、人工、水电等费用项目均应制定完备的消耗定额，把这些定额作为编制成本计划、控制生产费用依据。但实际情况是，很多企业既没有定额资料更没有定额管理的意识，大多是用估计的经验数字使用到成本核算中。