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营改增后融资租赁税收问题的探讨 　　摘 要：融资租赁[1]作为现代服务业的朝阳产业，为中小微企业提供了较低门槛的融资渠道，间接推动了大众创业万众创新，有利于盘活实体经济。完善的财税政策是推动该行业发展的重大法宝。但自2013年融资租赁业营改增试点以来，流转税税制混乱不清、税收优惠政策门槛过高等一系列问题严重阻碍了融资租赁企业的发展。如何通过营改增来有效减轻融资租赁业的税负，激发融资租赁企业活力是当下亟待解决的问题。 　　关键词：融资租赁；营改增；即征即退 　　一般来说，融资租赁是指出租人依照承租人的要求，从租赁物原始供应方处购入租赁标的物，再出租给承租人。融资租赁通过融物达到融资的目的，它涉及三方当事人：出租人，承租人以及租赁物原始供应商。租赁期间，租赁物所有权归融资租赁企业，承租人拥有使用权。与普通经营租赁不同，融资租赁承租人事先并不拥有租赁物，而是根据承租人对租赁物、租赁物供应商的选择购入租赁物。租赁物由承租人选定，一般只适合该承租人使用，因此租赁物折旧维修等成本以及各种风险由承租人承担，这也符合会计上“实质重于形式”的原则。 　　美国著名租赁专家苏迪尔?阿曼波提出了融资租赁的四大支柱学说：法律、监管、会计和税收。税收政策属于广义上的法律，与会计准则联系密切，又是行业监管的重要体现。融资租赁营改增正是规范行业税制，推动融资租赁业发展的有力支柱。通过“营改增”实现公平税负，促进公平竞争，有助于激发市场活力，促进市场主体发展，更好地保障个体营利性；同时，也有助于进一步扩大税基，增加国家的税收收入。[2] 　　一、融资租赁营改增的原因 　　财税〔2011〕第110号文明确指出“营改增”的指导思想是：建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。融资租赁属于现代服务业中的新兴产业，将其纳入营改增的范围也是大势所趋。 　　首先，融资租赁纳入营改增是行业性质决定的。融资租赁通过融物达到融资的目的，是贸易与金融相结合的产物。货物的流转和使用是主要交易方式，不可能和应税货物增值税无关。 　　其次，融资租赁给中小微企业带来福音，符合国家扶持中小微企业的政策方针。中小微企业由于规模小、资产少很难达到商业银行贷款的要求，而融资租赁门槛较低且手续简便，很大程度上缓解了中小微企业融资难的困境。融资租赁大多涉及飞机船舶、医疗器械、工程机械等大型设备，接受融资租赁服务的企业能以较低的成本进行设备更新，有利于相应产业的升级与发展。此外，融资租赁还能促进租赁物生产端行业的去库存，发挥促销作用，推动实体经济的发展。 　　二、融资租赁营改增的历程与现状 　　自2013年融资租赁业营改增试点开始，税收政策变动频繁，财税〔2013〕第106号文、财税〔2013〕第121号文、国家税务总局2015年第90号公告以及财税〔2016〕第36号文接连出台，这也体现了国家对融资租赁企业进行结构性减税的决心。可政策的实行状况与制定初衷并不符合，营改增后融资租赁企业陷入流转税的困境之中。 　　营业税制下，经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委[3]批准经营融资租赁业务的单位（以下简称“有资质的企业”）从事融资租赁业务的，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《营业税暂行条例》的有关规定差额征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务（以下简称“无资质的企业”），租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，全额征收营业税，不征收增值税。[4] 　　增值税制下，经中国人民银行、银监会或者商务部批准的融资租赁业一般纳税人，由于延续差额征税政策，税基不变，税率提高12%，但由于3%即征即退优惠政策的出台，流转税税负理论上仍将减轻。对于无资质的企业来说，营改增后由于允许差额征税，即使税率增加，流转税税负理论上也能得到减轻，此外，根据财税〔2016〕第36号文，经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人实收资本达到1.7亿元的也可以享受3%即征即退的政策。 　　因此，3%即征即退优惠政策能否落实是融资租赁业流转税税负增减的关键。很多学者认为计算增值税实际税负的分母包含租赁本金，企业难以达到即征即退标准。但理论上即征即退是能够实现的，在我国，纳税人除购进部分农产品实行实耗抵扣法外，采用的都是购入抵扣法。融资租赁公司购进设备和支付运杂费等支付的进项税额是一次性抵减的，而租金的销项税额是每次收取时分次计提的，增值税税负也是分期计算的，并非按项目计算。在设备的租赁前期，融资租赁公司并不需要缴纳增值税。当某期销项税额恰好等于上期留抵税额，下期不存在留抵税额，下期的销项税额就是应纳税额，那么下期及以后各期的实际税负的分母就是当期租金，不含设备本金。