营改增计税的方法实务的探讨.docVIP

营改增计税的方法实务的探讨 　　我国自1993年12月l 3日颁布实施了《中华人民共和国增值税暂行条例》，已历经24个春秋。2012年1月1日率先在上海交通运输业和部分现代服务业试点营改增，到2016年5月1日全面推行营改增止，在短短4年零4个月的时间里，增值税的征税范围已扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖，吞并了营业税，成为我国第一大流转税种。时至今日，全面推行营改增政策已过去了一年有余，国家税务总局、财税部门陆续出台各项细则、通知，对营改增政策进行了不间断的完善和补充。笔者作为一名基层的财会人员，从实务工作的角度对营改增后增值税的计税方法进行阐述。 　　一、计税方法 　　按有无抵扣项分，增值税的计税方法有一般计税方法和简易计税方法两种。两者差异：1、适用范围不同：一般计税方法仅适用于一般纳税人，简易计税方法适用于小规模纳税人及特定情况下的一般纳税人；2、计算方法不同：一般计税方法下应交增值税=当期销售额*销项税率-当期进项税额，简易计税方法下应交增值税=销售额×征收率（销售额不包含应纳税额）=含税销售额+（1+征收率）×征收率（销售额和应纳税额合并定价）；3、可抵扣性不同：一般计税方法使用销项税率且允许扣除进项税额，简易计税方法使用征收率且不允许抵扣进项税额。 　　按销售额内涵分，增值税的计税方法有全部价款（含价外费用）和差额（余额）纳税两种。 　　两者差异：1、来源不同：全额纳税源于增值税暂行条例，差额纳税源于营业税暂行条例、营改增后延用于部分应税服务项目；2、基数不同：全额纳税包括全部价款和价外费用，差额纳税为全部价款和价外费用扣除代其他纳税人收取价款后的差额。 　　二、??务处理分析 　　（一）选择计税方法时存在的问题 　　1、营改增政策引入了选择性的计税方法，如转让、销售、出租、融资租赁营改增前取得的不动产/土地使用权，就连收取营改增前开工的公路、桥、闸通行费的行为，只要涉及利用营改增前取得的不动产项目获取营业收入，或是直接处置营改增前取得的不动产、土地项目，都可以适用5%的简易计税方法。原先通过交纳营业税方式取得的不动产（含土地使用权），没有增值税进项税的账面记录，后续处置也就没有增值税进项税额可以抵扣。选择简易计税方法，实质上是维持了原先取得时的税率水平，使营改增前后取得的不动产在税负上保持相对的公平，为原先在营业税方式下取得的不动产（含土地使用权）的后续使用、处置，提供了过渡性的操作办法。但简易计税方法毕竟偏离了增值税的中性原则，未能从根本上解决增值税抵扣链条的连续性问题，造成重复征税，加重后续取得不动产的纳税人的税收负担。为此，作为一般纳税人企业，不能简单地从税率高低上考虑适用的计税方法，而需要依据未来三年的不动产项目建设规划，结合对其他税费种、会计利润的影响，来综合考虑有利于企业的计税方式。 　　2、营改增政策充分考虑了不同类型企业的税收负担情况，对于一些进项税抵扣额来源少的轻资产型企业（如劳务派遣、人力资源外包服务类企业、经纪代理业、旅游业），通过设置差额纳税方法，来达到公平税负的目的。 　　当企业选择差额纳税方法后，税法对其也设定了一些限制性的条件，如差额纳税人向用工单位收取用于支付给劳务派遣人员的工资、福利和为他们办理的五险（养老、医疗、工伤、失业、生育保险）一金（住房公积金）费用，不得开具增值税专用发票，但可以开具普通发票。这在一定程度上削弱了差额纳税企业相对于全额纳税企业的市场竞争力，使部分流转额始终游离在增值税抵扣链条之外，无法作为增值额的计算依据，造成流转额统计的不完整。 　　为此，轻资产型企业应考虑自身经营中抵扣税额的可获得性和业务竞争需要，来综合判断适用的纳税方法。 　　（二）增值税税率多档并存的问题 　　自全面推行“营改增”以来，对纳入“营改增”范围的服务主要适用增值税11%或6%的税率：原先已存在17%、13%、零税率以及3%征收率的增值税税率/征收率：营改增前取得的不动产的租赁和处置可以适用5%的征收率简易征收，这样就汇总形成目前7档的税率或征收率。 　　随着科技创新和社会发展，经济主体行为的日异复杂、经营业态的多元化、行业边界的模糊使得兼营、混营不同税率的情况日益增多，征纳双方难以明确所适用的增值税税率，导致同业不同策的问题产生，进而形成市场不公平竞争。 　　增值税税率多档并存，加大了增值税的征管成本和难度，影响了增值税中性特点的充分发挥，阻碍着市场机制对资源的配置，不利于实现“营改增”终极目标――公平税负。 　　为此加快增值税税率的简并进程，对于公平税负、简化征纳双方的操作、真正实现“营改增”终极目标，具有着重要的意义。 　　三、改进措施和建议 　　（一）选择计税方法时需要考虑的因素 　　1、对增值