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规范民营企业的研究开发费用账务处理的研究 　　【摘 要】 为激励企业增加研发投入，减少企业研发投资市场风险，弥补研发投资收益损失，有效支持和推动企业技术创新活动，国家出台并实施对企业研究开发费用税前加计扣除政策。民营企业要了解、掌握国家对企业研究开发费用税前加计扣除优惠政策，才能在投入研究费用搞科技创新活动时，运用好政策，做好会计核算、税务处理，充分受益于税收优惠政策。 　　【关键词】 民营企业； 研究开发费用； 税前加计扣除政策 　　中图分类号：F275.2文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）17-0094-03经过30多年的发展，中国民营企业数量占全国企业数量的90%以上，企业就业人数约占75%，产值约占全国GDP的65%，税收贡献率约占50%，民营企业已成为中国经济发展的助推器。民营经济主要集中在服装、电子仪器、化工制造等产业，处于价值链的低端的OEM状态，要想获得较高的盈利空间，必须通过技术创新，掌握核心技术，向价值链两端延伸。技术创新活动给企业带来高收益回报，同时也伴随高投入、高风险。中共十八届三次会议公报：必须毫不动摇鼓励、支持、引导非公有制经济发展，激发非公有制经济活力和创造力。① 　　为激励企业增加研发投入，减少企业研发投资市场风险，弥补研发投资收益损失，美英日韩等国实施对企业RD（研发费用）税前加计扣除政策，实践证明通过税收杠杆能有效支持和推动企业技术创新活动。2006年，国务院印发实施《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006―2020）》若干配套政策的通知，提出企业研究开发费用在所得税前加计扣除的意见。2008年，我国企业所得税法及其实施条例、《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）规范企业研究开发费用税前加计扣除政策的执行。2013年，财政部与国家税务总局联合发文《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号），在116号文的基础上扩大企业研发费用税前加计扣除范围。《中共中央 国务院关于深化科技体制改革加快国家创新体系建设的意见》、《国务院关于鼓励和引导民间投资健康发展的若干意见》明确贯彻落实民营企业增加研发投入的税收优惠政策，鼓励民营企业不断加大研发投入，掌握拥有自主知识产权的核心技术，促科技成果转化，提升自主创新能力，实现企业转型升级。民营企业要了解、掌握国家对企业研究开发费用税收优惠政策，才能在投入研究费用搞科技创新活动时，运用好政策，做好会计核算、税务处理，充分受益于税收优惠政策。 　　 　　一、严格遵守研究开发费用处理政策法规 　　中国政府制定促进企业研究开发投入的政策法规，为企业开展技术创新活动创造环境。占全国企业数90%以上的民营企业，作为中国经济发展的重要生力军，遵循国家经济转型升级要求，不断提高企业研发投入促转型。民营企业要享受政策，必须严格遵照2008年国家税务总局颁布的116号文件《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》、2013年财政部与国家税务总局联合发布的70号文件《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》中关于企业研究开发费用税前加计扣除适用条件、适用范围、申报程序等相关规定执行。 　　（一）建立可操作健全的研究开发费用核算制度 　　近85%的民营企业属于中小企业，从2013年1月1日起，适用《小企业会计准则》，原《小企业会计制度》废止。《小企业会计准则》与《企业会计准则》中关于自行开发形成的无形资产入账成本规定已接轨。故民营企业要设置“研发支出”一级科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，再在一级科目下分别开设“费用化支出”、“资本化支出”二级科目进行明细核算。 　　（二）民营企业研究开发费用加计扣除实行备案制 　　民营企业开展政府相关部门认定的重点高新技术、优先发展产业的重点领域规定的研究开发活动，根据国家税务总局2008年116号及国家税务总局、财政部2013年70号文件要求，必须依照研究开发费用加计扣除程序的要求向税务主管机关提交项目计划书和费用预算书、编制情况及在职专业研发人员名单、项目当年研发费用发生情况归集表、项目立项决议文件、项目合同或协议、研发项目效用情况说明及最终研究成果报告六大关键资料，按时准确申报备案后取得税务主管机关发放的《企业研究开发项目登记信息告知书》，方可享受研究开发费用税前加计扣除政策。 　　 　　二、准确合理分类归集核算各项研究开发费用 　　（一）明确研究开发费用核算对象 　　民营企业要开展研发活动，在每个项目实施前期，都要进行项目可行性分析、项目财务预算、申报审批，项目立项后在立项文件中明确此研发项目名称、研发内容、参与研发在职人员名单、研发经费、研发期限等重要信息，为企业财务人员明确研究开发费