借款费用准则(PPT 56)教程教案.pptVIP

借款费用准则; 注: 我国2001年新施行的借款费用具体准则和2001年《企业会计制度》,规定了借款费用应予资本化的资产范围是固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化，发生在其他资产购置建造过程中的借款费用，不能予以资本化。借款范围是用于固定资产的专门借款，不包括其他借款如流动资金借款。在会计实务处理中就是将按照公式计算出来的资本化的借款费用金额计入所购建资产成本中，将当期实际发生的借款费用金额与资本化金额之间的差额计入当期损益. back;第一节 借款费用概述 一、借款费用的定义及内容《》 (一)借款费用的定义 (二)借款费用的内容 二、借款费用的范围 三、借款费用的确认原则和计量 四、借款费用开始资本化的条件 因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、开始资本化需同时满足下述几个条件： (一)资产支出已经发生 　 (二)借款费用已经发生 (三)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 五、借款费用暂停资本化 六、借款费用停止资本化 七、借款费用的披露    　　; 定义: 借款费用，是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。它反映企业借入资金付出的代价. back ; 从借款费用的定义可以看出，借款费用包括以下4项内容：;（一）借款费用可予资本化的资产范围　　我国对于借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产。应注意两点：　　 1、这里所指的固定资产包括自己购建的固定资产和委托其他单位建造的固定资产。 　　 2、购入即可使用的固定资产，不允许将相关借款费用资本化。 （二）借款费用可予资本化的借款范围　　我国对于借款费用可予资本化的借款范围仅限于专门借款，即只有为购建固定资产而专门借入款项所发生的借款费用才允许资本化。 back ;资产支出已经发生 1、支付现金 2、转移非现金资产 　　注：企业以银行借款进行固定资产建造工程，对??工过程中耗用的本企业生产的产品，其资产支出计算公式为：　　资产支出＝产品成本＋产品耗用的原材料已支付的增值税进项税额＋视同销售已交纳的增值税 例题1 例题2 3、承担带息债务 例题3 例题4 back; 例1： 某企业以银行借款进行固定资产建造工程，施工过程中，将本企业生产的产品一批用于工程，该批产品的成本为100万元，其中原材料成本为80万元，增值税进项税额为13.6万元，该批产品的计税价格为160万元，适用增值税税率为17%，构成产品成本的原材料价款和增值税进项税额均已支付，视同销售应交纳的增值税也已交纳。应如何计算资产支出？　　分析： 资产支出＝100＋13.60＋（160×17%—13.60）＝127.20（万元） back;例2： 某企业4月15日将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本为60万元，其中材料成本为50万元，增值税进项税额为8.50万元，该产品计税价格为100万元，增值税销项税额为17万元，为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付； 5月10日，为4月15日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税8.50万元。该企业按月计算利息，计算4月份累计支出加权平均数。 　　分析：自产产品用于非应税项目属于视同销售，会计处理为“借：在建工程77万；贷：库存商品60万，应交税金――应交增值税（销项税额）17万”，但是4月15日资产支出数并不是“60＋17＝77万”，而应是“60＋8.50＝68.50万”。 4月15日，在会计处理中计算的销项税额17万，并没有全额支付现金，只是其中包含的材料进项税额8.50万在以前购进材料时已支付现金，所以4月15日增值税计入资产支出数只能是8.50万。 5月10日交税要支付现金，所以5月10日计入资产支出数应为8.5万。 back ;例3： 2003年2月20日，某企业为固定资产建造工程购入工程物资一批，价款100000元，增值税17000元，企业开出不带息商业承兑汇票一张，面值为117000元，期限为六个月，物资当即投入固定资产建造工程。该企业在2003年第一季度确认和计量借款利息资本化金额时，将此117000元计入了购建固定资产支出是否正确？ back;　　例4： 某企业为进行固定资产建造工程，2002年3月15日，购入工程物资一批，价税款开出并承兑不带息商业汇票一张。假定2002年4月1日起，借款费用开始资本化，4月15日，领用了3月15日购入的工程物资。 8月15日，票据到期，用借入的款项支付了