营业税的改革对“上海建工”税负的影响的研究.docVIP

营业税的改革对“上海建工”税负的影响的研究 　　摘要：营业税改增值税作为“十二五”时期我国重要的税改事件，随着税制改革的深化，建筑业“营改增”势在必行。本文以上海建工集团股份有限公司为研究对象，分析改革带来的税负影响，并提出相关建议。 　　关键词：营改增 上海建工 税负 　　营业税改征增值税改革试点，于2012年1月1日起率先在上海交通运输业和部分现代服务业启动。随着税制改革的深化，建筑业“营改增”势在必行。《财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》（财税[2011]110号）拟将建筑业营业税改征为增值税，税率为11%。建筑业“营改增”，涉及建筑业及其上下游产业链，对建筑业的发展影响深远。本文根据试点行业模式，结合作为建筑业上市公司的上海建工集团，分析建筑业“营改增”将给企业税负带来的影响。 　　一、营业税改革对建筑行业的影响 　　（一）对企业收入的影响 　　由于建筑市场是买方市场，业主在合同价格条款谈判上占绝对优势，“营改增”后，估计相同标的物合同价格变化不大。增值税是价外税，建筑合同总价变成含税价格，同等条件下，建筑企业营业收入比税改前下降9.91%[11%/（1+11%）]，对企业规模带来较大影响，降低了建筑企业在全行业中的地位和排名，对企业信用评级、融资授信将带来负面影响。 　　（二）对企业资产总额的影响 　　一方面，由于增值税是价外税，建筑企业购置原材料、固定资产等可按规定抵扣增值税进项税额，资产的账面价值比实施营业税课税时小，导致资产总额下降；另一方面，由于净资产保持不变，资产总额下降使得资产负债率相对增加，降低企业资产抵御风险能力。 　　（三）对建筑企业现行征税体制的影响 　　建筑业作为国家的支柱产业，每年可创造大量的产值、收入。建筑工程耗用的建筑材料如钢材、水泥、管材、预制构件等基本都是从缴纳增值税的生产企业取得，在其流转环节已经缴纳了增值税，由于建筑业缴纳的是营业税，购进的建筑材料及其他物资所负担的进项税不能抵扣，还要按其税后的收入全额缴纳营业税，造成重复征税，对增值税的中性原则影响也很大，极易扭曲商品的市场价格。“营改增”后，建筑企业一般纳税人增值税是销项税额减去进项税额，以总包开出发票和收到分包发票的差额为准，可以在一定程度上降低企业税负。 　　（四）对建筑企业税负平衡点的影响 　　建筑企业营业税税率一般为3%、5%，改征增值税后原则上适用增值税一般计税方法，税率为11%。两者之间税率存在差异。笔者通过无差别抵扣率法，得出两种税制下税负平衡点。 　　一般纳税人应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额=不含税销售额×税率×（1-抵扣率）；营业税额=含税销售额×营业税率；当两项税额相等时，此时为无差别抵扣率：抵扣率=1-营业税率×（1+增值税率）/增值税率。 　　在实际工作中，一方面，与建筑企业打交道的纳税人多为小规模纳税人，建筑市场鱼龙混杂，原材料中存在部分低抵扣税率和问题发票，影响进项税额抵扣；另一方面，由于一般纳税人与小规模纳税人商品、服务价格存在差异，供应商的选定也对税负产生较大影响。 　　二、营业税改革对“上海建工”税负的影响 　　根据规定，“营改增”试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续。由上海建工集团股份有限公司2010年和2011年的财务报告可知，上海建工2010、2011两年的销售额均超过百亿元，所以应认定为增值税一般纳税人。“营改增”后税率由原来的营业税税率3%变为增值税税率11%。 　　（一）2010年税负分析 　　1.“营改增”前税负分析。 　　“营改增”之前应交营业税=11 471 691 002.63×3%=344 150 730（元） 　　营业税税负=应纳税额/营业收入=344 150 730/11 471 691 002.63=3% 　　“营改增”之前应交企业所得税=388 520 520.98×25% 　　=97 130 130.23（元） 　　2.“营改增”后税负分析。 　　“营改增”后应交增值税= 　　（11 471 691 002.63-11 239 565 145.55）/（1+11%）×11%=23 003 463.6（元） 　　“营改增”后增值税税负=23 003 463.6/[11 471 691 002.63/（1+11%）]=0.22% 　　“营改增”之后应交企业所得税=（388 520 520.98+344 150 730）×25%=183 167 812.7（元） 　　（二）2011年税负分析 　　1.“营改增”前税负分析。 　　“营改增”之前应交营业税=16 693 099 969.24×3%=500 79