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营改增后税收风险管理的研究 　　【摘要】营改增政策的全面实施对我国税收工作产生了重大的影响，例如我??税收收入减少、税收服务要求质量更高、税收手段复杂化等等，因此准确把握营改增后的税收风险是提高我国税收工作质量，满足我国税制改革发展的必然要求。本文以营改增税收风险的特点作为切入点，阐述营改增后税收风险管理所存在的问题，最后提出相应的风险防范对策。 　　【关键词】营改增；税收风险；质量 　　2016年5月1日我国全面实施“营改增”税收政策，营改增税收政策的全面实施对我国税收管理工作必然会产生巨大的影响，例如营改增之后税收收入将出现下滑，税收手段将更加复杂化等等。营改增税收风险是在日常的税收征管中因主观和客观原因导致纳税人发生纳税不遵从或者税务机关执法不遵从的行为。税务风险是营改增全面实施过程中所必然会面临的问题，因此立足于营改增政策全面实施视角，分析税收风险管理策略具有重要的意义。 　　一、“营改增”后税收风险的特点 　　“营改增”政策的全面实施导致税收服务质量要求更高、对相关数据的要求更加精准，对此导致我国税收风险表现出独特的特点： 　　（一）收入风险表现突出 　　由于营改增政策的全面实施使得税收征管手段以及力度出现相应的变化，因此其必然会造成税收收入出现严重的下滑趋势。具体呈现为：（1）征管数据不准确带来的收入风险。征管数据是税收风险防控的基础，对纳税人的信息管理是进行税收预测的重要手段，一般税务机关的征管数据主要源于纳税人办理税务登记、日常申报等事项所积累的信息，房管、工商等部门提供的第三方涉税数据等，虽然相对而言税务机关掌握了纳税人的所有信息，但是其仍然存在数据不准确的问题，例如纳税人故意申报虚假信息等等；（2）税源掌握不全面造成的税款征管不到位。税源是税收的保障，只有全面掌握纳税人的税源才能保证税款收入，但是实行“营改增”政策之后，由于不动产等资产也成为增值税管理的重要内容，不动产资产管理的不确定性增加了税源掌控的难度。 　　（二）执法风险不断加大 　　“营改增”政策的全面实施对税务机关而言必然会产生职能转变，这样对于习惯于传统税收管理模式的执法人员必然会出现执法风险问题：（1）涉税制度和工作流程制度的冲突导致执法风险。营改增政策的实施导致税务机关的岗位出现变化，因此其可能会造成工作模式的变化，这样一来由于工作人员业务流程的不熟悉，可能会出现执法不规范等问题；（2）人员配置与工作强化不合理导致的执法风险。营改增的实施强调团队合作，这样对于习惯于一人管多户的税收模式必然会出现因职责分工不清等问题而造成的执法风险。 　　二、“营改增”后税收风险管理所存在的问题 　　（一）税务工作者缺乏风险防范意识 　　随着营改增政策的全面实施，地税部门对地方财政的贡献率在不断降低，这样一来必然会影响地税部门工作人员的积极性。其直接表现为工作人员对营改增政策全面实施所导致的风险缺乏相应的防范意识：首先习惯于传统工作模式的影响使得税务部门工作人员仍然采取传统的思维模式从事营改增政策的实施，其结果就是导致在具体的工作中没有融入风险管理，导致营改增政策的实施存在不少问题；其次税务部门工作者虚高营改增政策实施的风险，阻碍营改增政策实施的效果。由于营改增政策实施时间还不长，部分税务工作者刻意虚高营改增的风险，例如部分工作人员采取复杂的风险防范举措，反而会阻碍纳税人的正常纳税行为。 　　（二）营改增税收管理模式不完善 　　由于营改增政策实施时间还不长，因此在具体的管理模式上还存在诸多不完善的地方，具体表现为：一是营改增税收风险管理存在滞后性。营改增税收管理主要是通过数据推送的方式进行，这样由于数据在推送的过程中存在交叉的现象，结果造成诸多工作需要重复开展。受限于繁杂的工作任务导致税务机关对于营改增的风险防控主要采取的事后核查的管理模式，忽视事前预防；二是风险指标体系不科学。建立完善的风险评估指标是准确判断营改增税收风险的重要举措，目前税务机关对于风险的防控采取的是某行业的某税种，而且其数据主要来源于系统内部，其结果必然会导致营改增税收管理各个环节的相互脱节；三是风险管理信息保障存在缺陷。税收风险防范的基础是数据，只有掌握准确的数据才能保证营改增税收管理的科学性。虽然我国实现了税务管理系统，并且随着大数据技术的发展，营改增税收管理系统越来越完善，但是其仍然存在数据获取形式单一、内容零碎的问题。 　　（三）税法体系存在缺陷 　　税收风险管理实质上也属于执法活动范畴，税收执法参与全流程管理里面的每一个环节。然而，目前我国的《税法》和《征管法》都没有对税收风险管理的内容和流程做相应的说明和规范，现有的只是一些法律效力层级较低、操作性不强的行政法规和部门规章制度等税务相关的法律文书。税收风险管理的机构和部门没有独立的税收执法权，