行政事业单位内部控制的影响因素的研究.docVIP

行政事业单位内部控制的影响因素的研究 　　摘要：随着《行政事业单位内部控制规范》的出台和施行，我国行政事业单位的管理水平有了明显的提升，然而关于内部控制的规范仍存有一定的问题。在明确《行政事业单位内部控制规范》出台背景和意义的前提下，通过分析行政事业单位和企业在内部控制规范上的差异，说明行政事业单位具有的特殊性，指出对行政事业单位内部控制影响因素研究的必要性，进而从外部和内部两方面研究影响其内部控制有效性的因素，以提供方向加强内控措施。 　　关键词：行政事业单位；内部控制；影响因素 　　中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2016）03-0122-02 　　1《行政事业单位内部控制规范》出台的背景和意义 　　随着全面深化改革和依法治国的不断深入，我国越来越重视行政事业单位对国家经济所带来的影响，在今年十八届五中全会上再次指出要通过深化行政管理体制改革、进一步转变政府职能、全改进作风长效机制来为经济社会发展提供一个健全的行政保障。2014年1月《行政事业单位内部控制规范（试行）》出台并实施后，我国行政事业单位内部管理水平有了明显的加强。由此可见，规范行政事业单位内部控制的意义在于推动了我国政治经济体制的改革，有利于完善我国社会主义市场经济体制，规范了行政事业单位各业务层面的内部控制机制，加强了各单位层面的内部控制建设，防范行政事业单位发生重大经济事件的风险隐患。因此，如何将行政事业单位尚未成熟的内部控制规范化、完善化是当前学者们研究及实践的重要课题。 　　2行政事业单位与企业内部控制的差异 　　《企业内部控制基本规范》对制定《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》具有一定的借鉴意义，但对比两文件仍存在较大的差异。通过对比行两者差异，可以总结行政事业单位具有的特殊性质。 　　2.1内部控制目标不同 　　对比两规范性文件可知，企业内部控制目标在于“提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”，而行政事业单位内部控制目标在于“有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果”。陈菡、陈爱华指出内部控制目标是管理目标的具体化，任何单位的内部控制目标都需要与其经营管理目标相一致。所以行政事业单位与企业的不同点是其经营目标不同。企业管理目的主要是利润最大化，因此对其管理的要求就是提高经营效率和效果。而行政事业单位其重点在于如何通过有效的管理让外部社会经济、教育、政治等各方面发展运转得井井有条，因此对其管理质量评价的指标在于公共管理的效率和效果。 　　除此之外，两者之间另一个不同点在于受托责任履行的自觉性不同。企业管理者受托于股东，由于一方面企业的治理结构完整，股东、监事、董事之间形成一个良好的监督体系，另一方面利润最大化的管理目标使管理者尽可能多地创造利润，而利润的多少对管理者来说也有一定的涉己性，所以管理者对这种受托责任的履行较为负责。而公共受托责任源于公民对于公共资源的所有权与政府受托经营管理权的分离，政府受托管理公共资源，对资源所负有职责，其受托履行的自觉性较差，这是因为缺乏完善的内部治理结构，并且其管理人员的薪酬不可能和单位经营情况挂钩，从而容易产生舞弊腐败行为，所以对于行政事业单位管理的目标也在于“有效防范舞弊和预防腐败”。 　　2.2内部控制原则不同 　　企业内部控制对要遵循的内部控制原则概括为“全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则”，而行政事业单位内部控制并没有提及成本效益原则。成本效益原则能够保证采用合理成本获得某一预期收益，对于行政事业单位来说，更应该考虑的是效益，即如何给公众提供更好的福利。国家不可能因为高成本而不建立公共设施不进行各种补贴保障，所以行政事业单位在遵循原则上，可以理解为应遵循“公众效益原则”而非“成本效益原则”。 　　2.3内部控制框架不同 　　《企业内部控制基本规范》按照内部控制五要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督来分别进行设计和实施，而《行政事业单位内部控制规范》是从单位层面和业务层面来进行对内部控制的设计。这是因为企业和行政事业单位经营管理的方法和能够进行内控的范围不同。企业在经营管理中对于各种部门在组织活动的流程性并没有很高的要求，所以可以按照内部控制要素来进行对不同部门管理中内容的规范。而行政事业单位按照职能类别设置部门和层级，传达指令“自上而下”，汇报工作“自下而上”通常按照“预算―执行―评价”的流程进行设计和组织，所以在内部控制的设计上更应该注重层级与层级之间的联系。 　　同时行政事业单位也只能对经济活动方面进行内部控制，因此只能规定在预算业务、收支业务、政府采购业务、资产控制、建设项目、合同管理等经济业务层面上进行一定的内部控制，不可能进行全面管理，否则可能会导致各制度或规范之间的内容形