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试论“营改增”税制的改革下企业税务风险 　　基金项目：本文为2013年苏州市社会科学应用研究课题（项目编号：13-B-07）的部分研究成果 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 　　内容摘要：作为我国新一轮税制改革的重要内容，“营改增”改革是一个事关财税体制全局的重大改革。自2012年初上海开始试点，取得了不错的成效，但由于大多数试点企业未接触过增值税，对增值税实务操作和增值税下的税收风险了解不深，因此极易在日后埋下隐患。基于此，本文就“营改增”企业可能存在的税收风险做出深入分析，以期为企业对潜在税务风险进行合理评估、分析提供参考。 　　关键词：“营改增” 税制改革 税务风险 防范 　　“营改增”改革概况 　　2012年全国“两会”提出了六项税制改革，其中一项重要内容是“营业税”改征“增值税”。自2012年初上海开始试点，营业税改征增值税到2012年年底已经扩大到全国12个省、直辖市、计划单列市。 “营改增”试点的行业覆盖范围为交通运输业和部分现代服务业，即“1+6”模式（“1”即交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；“6”即现代服务业的六个行业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）中，再适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入试点范围。2013年我国进一步扩大了“营改增”试点地区和行业范围，逐步在全国铺开。这意味着，将有更多地区的营业税纳税人改变身份成为增值税纳税人。 　　从上海、北京、江苏和安徽试点运行的效果看，改革有力地带动了第三产业特别是服务业的发展，推动了中小企业特别是小微企业发展，鼓励了企业，特别是服务业企业利用外资，促进了企业经营组织模式转变，支持了企业技术创新，优化了经济结构，加快了经济发展方式转变。从统计的数据可看出，“营改增”对我国经济发展产生重要影响。据财政部、国家税务总局的数据，从12个“营改增”试点省市的纳税申报情况看，目前共有102.8万户试点纳税人，由缴纳营业税改为增值税。2012年，“营改增”试点地区共为企业直接减税426.3亿元，整体减税面超过90%。 　　“营改增”下企业应关注的税务风险 　　（一）企业实际税负增加风险 　　1.小规模纳税人税收负担分析。“营改增”对于企业而言是挑战与机遇并存，根据最新的试点反馈，本次改革试点的12万家企业中，七成的小规模纳税人，因从5%的营业税税率改为3%的增值税征收率，税负下降达 40%左右，税负有明显下降。 　　2.一般纳税人税收负担分析。本次改革试点的12万家企业中，近三成的一般纳税人企业出现了税负加重的现象，尤其金融租赁、运输物流等企业。以上海一家交通运输企业A公司为例，2011 年时按照3%的税率缴纳营业税，取得交通运输业发票的增值税一般纳税人可以抵扣7%的增值税。这次“营改增”试点，交通运输业被纳入扩征范围，因原营业税税率3%提升到11%的增值税率，加之进项税额较少，试点范围有限，无法从上游企业获得增值税专用发票，税负增加较为明显，同时，利润也受到一定的影响。改革前后具体税负变化如表1所示。 　　不难发现，“营改增”有力地支持和促进了小型微利企业的健康发展。但对于部分一般纳税人而言，税负则会略有增加。 　　（二）税收优惠风险 　　“营改增”企业在享用税收优惠方面主要有两大类，一类是免征增值税，另一类是即征即退增值税。在享用税收优惠方面，“营改增”企业需要涉及的税务风险主要有： 　　第一，判断自己是否符合税收优惠政策的情形。一些企业为了符合税收优惠政策规定的情形，不从改变经营安排入手，而是简单采取一些账务处理技巧靠近政策规定，存在很大的政策风险。第二，若符合税收优惠规定情形，是否按照主管税务机关的规定和业务流程履行必要的程序和备案手续。比如，试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税一项，相关税收文件对技术转让、技术开发合技术咨询的概念、范围和优惠审批程序作了详细规定，企业必须按规定做好充分的资料准备。第三，能否对应税项目和免税项目进行准确的核算，能否准确划分应税和免税项目共用购进货物、劳务包含的进项税额。第四，处理好免税项目与增值税专用发票之间的关系。一是纳税人提供应税服务享受免征增值税优惠政策的，不得开具增值税专用发票；二是纳税人用于免征增值税项目的购进货物、接受应税服务的进项税额不得抵扣。 　　（三）增值税专用发票引发的风险 　　因为增值税涉及税收的抵扣，很有可能出现一些企业在新旧政策交替期间乘机钻空，希望通过获取更多增值税发票来抵扣，从而少纳税的情况。在增值税专用发票使用方面，“营改增”企业需要防范的税务风险有： 　　第一，由于对增值税法规了解不够，能够取得合规扣税凭证，却未取得