试论“营改增”税制的改革下企业税务风险及应对的策略.docVIP

试论“营改增”税制的改革下企业税务风险及应对的策略 　　【摘要】“营业税改征增值税”简称“营改增”，是我国“十二五”时期税收体制上的重大调整，迈出了税制改革史上最关键的步伐。“营改增”是一把双刃剑，既是机遇又是挑战，既可以提高企业的财政收入，也有可能加重企业的税收负担。本文首先介绍了“营改增”的内容及意义，阐述了“营改增”对企业产生的风险，并提出了应对策略。 　　【关键词】营改增，企业，影响 　　增值税和营业税属于我国税制组成中两大流转税，二者关系既密切又各司其职。由于市场经济的发展，当前的税收体制已经逐渐出现漏洞。因此进行营业税改征增值税的改革是符合我国国情的。随着营改增的深入，我国企业所受到的影响也在不断增加。正确认识营改增，在税制改革期间寻找发展契机，如何面对营改增带来的影响是我国企业将面对的重要问题。 　　一、营改增的内容及意义 　　1.营改增的主要内容。主要是将部分行业原征收营业税的应税项目改征增值税。增值税是对实现的增值部分征收的税，减少了重复纳税的环节，对服务业等大部分行业的发展是有利的。营业税改增值税从现代服务业和交通运输业试行并逐渐的推广开来，从目前的情况来看，营业税改增值税对小型企业的影响最大。 　　2.营改增的重要意义。营业税改增值税减轻了企业的税务负担，有利于小型企业的发展。首先，试点之前，对服务行业收取营业税，是对营业额全额收税，沉重的税赋使服务业尤其是中小型企业缺乏投资能力，不利于企业的在生产。一些新兴的服务行业发展薄弱，如果没有政策的优惠和扶持很难发展。营业税改成增值税，能使企业合理调整产业结构，优化生产方式。其次，在试点前，进行出口是不会退税的。这样出口的货物竞争力就较低。对出口企业的发展有很大的阻碍作用。进行营业税改增值税以后，国家的税务制度与国际接轨。这样就便于在国际市场上站住脚，有利于出口行业的发展，同时对企业的多元化发展也有一定的助推作用。 　　二、“营改增”下企业应关注的税务风险 　　（一）企业实际税负增加风险 　　1.小规模纳税人税收负担分析。“营改增”对于企业而言是挑战与机遇并存，根据最新的试点反馈，本次改革试点的12万家企业中，七成的小规模纳税人，因从5%的营业税税率改为3%的增值税征收率，税负下降达 40%左右，税负有明显下降。 　　2.一般纳税人税收负担分析。本次改革试点的12万家企业中，近三成的一般纳税人企业出现了税负加重的现象，尤其金融租赁、运输物流等企业。这次“营改增”试点，交通运输业被纳入扩征范围，因原营业税税率3%提升到11%的增值税率，加之进项税额较少，试点范围有限，无法从上游企业获得增值税专用发票，税负增加较为明显，同时，利润也受到一定的影响。 　　（二）税收优惠风险 　　第一，判断自己是否符合税收优惠政策的情形。一些企业为了符合税收优惠政策规定的情形，不从改变经营安排入手，而是简单采取一些账务处理技巧靠近政策规定，存在很大的政策风险。第二，若符合税收优惠规定情形，是否按照主管税务机关的规定和业务流程履行必要的程序和备案手续。比如，试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税一项，相关税收文件对技术转让、技术开发合技术咨询的概念、范围和优惠审批程序作了详细规定，企业必须按规定做好充分的资料准备。第三，能否对应税项目和免税项目进行准确的核算，能否准确划分应税和免税项目共用购进货物、劳务包含的进项税额。第四，处理好免税项目与增值税专用发票之间的关系。一是纳税人提供应税服务享受免征增值税优惠政策的，不得开具增值税专用发票；二是纳税人用于免征增值税项目的购进货物、接受应税服务的进项税额不得抵扣。 　　（三）增值税专用发票引发的风险 　　第一，由于对增值税法规了解不够，能够取得合规扣税凭证，却未取得，仅取得了普通发票或者收据，丧失了抵扣税款的机会。即使取得了合规凭证，未能在规定时间内到主管税务机关认证造成不能抵扣进项税问题。第二，将不得抵扣进项税的业务，在取得了增值税专用发票后，仍比照可以抵扣事项多抵扣了进项税额，因此，企业应该注意的是不是所有的进项税都可以抵扣，增值税进项税抵扣必须符合规定的范围和时限。第三，遗漏价外费用，少计销项税额，导致少缴增值税。第四，通过虚开发票、代开发票、“买票”等利用发票套利做出违法犯罪行为。 　　（四）增值税申报时间引发的税务风险 　　1.提前纳税的风险。“营改增”实施前后，交通运输业由营业税3%的税率调整为增值税11%的税率，部分现代服务业由营业税5%的税率调整为增值税6%的税率。对于达到增值税一般纳税人标准的企业，在“营改增”之前，拟运用这个时间差和税率差，实现节税。例如：约定收款日期未到，提前申报纳税；应税服务未完成，提前申报纳税；未提供应税行为的预收款，提前申报纳税等。针