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跨国公司在中国实施转移定价问题的研究 　　摘要：随着经济全球一体化的发展趋势越来越快，中国经济对外开放的程度也在加深，不断地有跨国公司进入中国市场，投资规模也不断扩大。随之而来的便是跨国公司利用“转移定价”以达到集团利益最大化的手段越来越普遍地被应用。本文分析了跨国公司实施转移定价的动机，在中国进行投资的增长现状，在中国税制税率条件下利用转移定价逃避税收的情况，以及最终对中国造成的不利影响与中国当前的监管情况，并提出完善“转移定价”监管的建议。 　　关键词：跨国公司；转移定价；逃避税收；利益最大化 　　中图分类号：F276 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）004-000-02 　　一、引言 　　在这个经济全球一体化的环境中，市场竞争日益激烈。跨国企业除了致力于产品创新及提高全球化经营管理能力的提升之外，对转移定价的考虑也日益显得重要。跨国公司利用转移定价来降低税负、调拔资金、逃避管制等，以达到整个集团角度的利润最大化水平。为了达到集团利润最大化的目的，跨国公司往往少不了在各个东道国实施转移定价的策略，在中国也不例外。对跨国公司在中国实施转移定价的现状、影响以及对策的研究，日益显得必要。 　　二、跨国公司实施转移定价的动机 　　1.关联交易及转移定价概述 　　具体地说，关联企业是指具有以下关系之一的企业：在资金、经营或购销等方面存在直接或间接的拥有或控制关系；直接或间接地同为第三者所拥有或控制；其他利益上相关联的关系。中国是从联属关系和关联关系这两种方面来判定关联企业的。税法实施条例第一百零九条和征管法实施细则第五十一条对企业关联关系的认定进行了界定。 　　转移定价或转让定价（Transfer Pricing），是指企业集团内部成员企业之间或其他关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价，也包括同一企业内部各部门之间的内部交易作价。通过转移定价所确定的价格称为转让价格或转移价格（Transfer Price）。由于企业集团进行跨国经营，转移定价经常发生在国与国之间。 　　2跨国公司实施转移定价的动机 　　跨国公司在全球范围内实施转移定价的策略，是基于集团角度的利益最大化考虑的，这种利益并非单纯指利润，还包括一些隐性的利益，如政府关系，企业形象等。跨国公司实施转移定价的动机与原因有很多。 　　跨国公司实施转移定价最主要的原因之一是规避税赋，从全球集团的角度，减轻集团整体的税负。跨国公司可以利用各国所得税制度和税率的差异，通过转移定价将应纳所得税盈利从高税率国家的子公司转移到低税率国家的子公司，以此减少整个集团的所得税。 　　跨国公司实行转移定价，一定程度上，也大大方便了整个集团内的全球子公司之间的资金调拔。通过内部子公司之间不同的交易定价，将资金从资金富余的子公司拔向需求资金的子公司，以此实现资金的内部迅速流动，同时还可以降低资金流动的成本。 　　规避汇率、政治、外汇管制、利润汇出限制等风险，也是跨国公司利用转移定价想要解决的问题。跨国公司在全世界范围内进行经营，会面临着东道国货币贬值或升值的风险。通过转移定价，跨国公司可以更从容地进行外汇管理。有些国家禁止外商利润汇出，如果跨国公司想实现这部分利润，一定程度上必须依靠转移定价。 　　跨国公司还可以利用转移定价扶持新的子公司，使子公司获得竞争优势，扩大市场，令东道国政府给予更多的重视与支持。利用转移定价，跨国公司也可以根据各国的法律制度，调节各个子公司的利润水平，以此对付合资伙伴，工会组织等。 　　三、跨国公司在中国实施转移定价的现状及影响 　　1.跨国公司投资中国的现状 　　发展中国家和转型经济体在吸收国外直接投资过程中发挥着越发重要的作用。世界前15个最具吸引力的投资目的地中，有9个是发展中国家和转型经济体，中国位居第一，是跨国公司首选的投资目的地。 　　2001年中国加入世贸组强后，跨国企业进入中国快速增长，截止2013年底总登记户数达到445962家，投资总额达到35176亿美元。同时，中国的进口额呈现快速增长趋势，2014全年货物进出口总额达到人民币264334亿元，其中，出口143912亿元，增长4.9%；进口120423亿元。而进口部分正是跨国公司实施转移定价的重要领域，随着进口的增长，跨国公司必然地更多运用转移定价以达到集团利益最大化的目的，而这样做的代价必然是损害中国的利益。。 　　2.逃避税收 　　逃避税收是在中国投资的跨国公司实施转移定价的主要原因，而这也是引起国家利益流失的最主要的一个领域。主要表现在逃避所得税、关税两个方面。 　　2008年以前，中国内外资企业的所得税税率均为33%，并且为了促进地方经济的发展，对外资企业在一些特殊区域实行15%的优惠税率。2008年1月1日