浅议职工薪酬的会计处理及税前扣除.docVIP

浅议职工薪酬的会计处理及税前扣除 　　 　　财政部2006年2月15日颁布的38项具体会计准则中职工薪酬准则排列在《企业会计准则》第九号。该准则对企业给予其服务的职工报酬在支出、确认、计量及信息披露等各方面进行了规范。现结合2008年1月贯彻实施的企业所得税法(以下简称新企业所得税法)对职工薪酬会计处理及税前扣除谈点看法,仅供参考。 下载论文网 /3/ 　　 　　一、 职工薪酬所涵盖的内容 　　 　　在《企业会计准则第九号―职工薪酬》(以下简称职工薪酬准则)中职工薪酬包括八个方面的内容: 　　1、职工工资、奖金、津贴、补贴等工资类薪酬。 　　2、职工福利费。 　　3、各类社会保险费用(养老、医疗、失业、工伤及生育保险等五险)。 　　4、住房公积金。 　　5、工会经费及职工教育经费。 　　6、非货币性福利。 　　7、因解除与职工劳动关系给予职工的补贴。 　　8、其他为获得职工提供服务的相关支出。 　　从现在职工薪酬所涵盖的内容看,它包涵了除以股份为基础的薪酬和企业年金以外的所有支付给职工以及为职工支付的现金流出。 　　职工薪酬所反映的内容,系统的将企业与职工各种支付关系归集在一齐为其编制现金流量表有关项目创造了前提条件。 　　职工薪酬所反映的内容既有历来应付工资科目所反映的工资、奖金、津贴和补贴又有在职工福利费科目中支出给职工和为职工支付的支出。在期间经费科目中反映的工会经费、职工教育经费和各种社会保险费用也囊括其中。同时还增加了带薪休假工资和解除与职工劳动关系给予职工的辞退补偿等薪酬支付内容。 　　 　　二、 职工薪酬会计处理原则的变更 　　 　　鉴于职工薪酬涵盖内容的变化,职工薪酬准则也对职工薪酬在会计处理原则上进行了调整。以适应会计信息的一致性、可比性。 　　职工薪酬准则改变了历来对资产、成本及当期损益的计价原则。规定职工薪酬中除辞退补偿以外的职工薪酬全部应根据受益对象分别计入资产、成本或当期损益。而以前只有工资类薪酬和根据工资计提的职工福利费按受益对象进入资产、成本。象工会经费、职工教育经费及为职工支付的各种保险全部归集在期间费用的有关科目中。这一改变势必会增大产品的单位成本,进而影响到产品的销售成本,降低企业的毛利率和毛利额。由于产品成本的增加它将对以后各期的损益产生连环影响。对产品生产周期较长的企业影响可能会更大。 　　职工福利费,新企业所得税法及其实施条例明确规定企业职工福利费按其实际支出在不超过工资薪金总额14%的部分准于扣除。 　　财政部2007年3月20日以财企[2007]48号文下发的关于实施修定的《企业财务通则》有关问题通知中,在有关职工福利费财务制度改革问题明确规定:修订的《企业财务通则》实施后企业不再按照工资总额14%计提职工福利费。这样看来新企业所得税法和修定后《企业财务通则》在职工福利费管理上是一致的,减少了会计在申报企业所得税时纳税调整的麻烦,相应的减少了会计人员的工作量。 　　对于职工教育经费,职工薪酬准则虽没有明确规定但也趋向按实列支。只是对超过限额的部分在申报企业所得税时进行纳税调整递延到以后年度扣除即可。况且大多数企业对职工教育经费历来也没有实行先计提后使用的作法。 　　对于因解除与职工劳动关系给予职工的补偿(辞退补偿),以避免成为企业盈余的调节工具,职工薪酬准则规定了二个前提条件,即符合企业已制定正式解除劳动关系计划和企业不能单方面撤回解除劳动关系计划。满足这二个前提条件时确认为预计负债计入当期损益。为保证前提条件的确立,企业应与职工代表大会或工会组织达成正式的不可撤销的解除劳动关系计划或协议。 　　 　　三、职工薪酬会计处理的方法 　　 　　由于职工薪酬从内容到处理原则上较传统的应付工资科目有较大的变化,相应的在会计处理方法、会计实务上也应随之改变。在会计科目设置上应设置“应付职工薪酬”总账科目,取消原来“应付工资” 和“应付职工福利费”总账科目。在“应付职工薪酬”总账科目下设:工资薪酬、福利薪酬、社会保险费、工会经费、职工教育经费、辞退补偿、其他等二级明细科目。也可在“应付职工薪酬”总账科目下按照二级明细科目设立多栏式账。二级明细科目设立原则主要应根据业务需要进行设置。对不经常发生业务的可以与其他明细科目合并使用,对业务量较大的医疗费(未实行医疗费统筹的企业)也可以从福利费明细科目中分离出来单独设置。 　　 　　三、 税前扣除的认定 　　 　　(一)工资薪金扣除 　　企业发生的工资支出,新企业所得税法取消了原税法限定的计税工资标准。规定企业发生的合理工资薪金支出准许扣除。 　　关于合理工资薪金问题,《企业所得税实施条例》所指的合理工资概念是指:企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或者相关管理机构制订的工资薪金制度规定,实际发放给