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试论企业内部控制评价指标的体系 　　【摘要】内部控制评价是企业内部控制活动中的重要环节。企业必须建立科学的内部控制评价指标体系，建立这一体系必须坚持服务于企业战略、评价方式多样化、层层把关和经济效益原则。内部控制评价体系包含评价主体、评价依据和评价内容三个方面的内容。对于具体评价指标，有定性指标和定量指标两种。企业要确定两类指标的总权重和各项分指标的权重，这样才能计算出内部控制评价的最终结果。 　　【关键词】内部控制；评价指标体系；定量指标；定性指标 　　根据我国现行《企业内部控制基本活动规范》的相关规定，企业必须在董事会下组织建立审计委员会。审计委员会主要工作是审查企业内部控制，并监督企业内部控制的实行以及内部控制的自我评价概况，协调企业内部控制的审计和其他相关事宜。加强企业的内部控制对于加强企业的经营管理，防止企业内部控制偏差具有十分积极的作用。而要使企业内部控制得以有效进行，则必须对内部控制活动进行科学合理的评价。恰当的内部控制评价能够使企业的经营者和管理者对企业内部控制效果的好坏有一个充分的认识，借以明确企业内部控制中的薄弱环节，并加强对薄弱环节的控制和改善。我国虽然出台了相关的内部控制基本活动规范，但这些规范并未得到有效的执行，因此，我国企业必须严格遵循相关规定，建立规范的内部控制评价指标体系，以保证企业内部控制活动的有效进行。 　　一、构建企业内部控制评价指标体系应遵循的原则 　　在建立企业内部控制指标评价体系的时候，必须遵循一定的原则，具体而言，这些原则如下： 　　（一）服务于企业战略 　　企业的内部控制评价活动是企业内部控制五要素中必不可少的部分，是企业内部控制设计合理性和内部控制活动执行有效性的重要保障。企业的内部控制评价活动必须服从于企业整体的战略目标，通过内部控制评价活动，对内部控制设计合理性和执行的有效性进行评价，提出改进建议，增强企业内部控制的活力，实现企业内部控制的良性循环，保证企业整体经营目标的实现。 　　（二）评价方式多样化原则 　　企业内部控制活动是一个综合的系统过程，涉及到多个方面，仅靠单一的评价活动，难以对内部控制活动的各个方面进行综合评价，因此必须采用多样化的评价活动，以保证评价结果的客观公正。注重评价方式的多样化，一是要求日常评价与专项评价相结合，日常评价主要是对企业内部控制活动进行长期的、持续的评价和检查，而专项评价活动则是在企业内部控制环境有较大变化的时候，对企业内部控制的某一或某些特定方面进行评价和检查。二是坚持定期评价和不定期评价相结合，企业应该根据内部控制活动的设计和执行情况，定期对内部控制活动进行评价，出具评价报告，当企业总体战略、经营业务、组织结构等发生重大变化或者企业经营外部环境发生重大变化、经营风险增大的时候，企业可以对内部控制活动进行不定期评价。三是要坚持事前评价、事中评价和事后评价相结合的原则，事前评价主要是对企业内部控制活动设计好但尚未付诸实施环节进行的评价，事中评价主要是对内部控制活动运行的过程进行评价，而事后的评价则是对企业内部控制活动运行的效果进行评价，企业内部控制活动是持续的过程，单就某一环节进行评价有其片面性，将事前评价、事中评价与事后评价相结合，可以更好地发现企业内部控制活动的不足，通过分析和总结，不断完善企业内部控制设计的合理性和执行的有效性。 　　（三）层层把关原则 　　作为企业内部控制活动的最后一道防线，内部控制评价活动必须层层把关。控制执行部门要把好自我评价关，内部审计部门要把好独立评价关，企业的外部部门要把好外部评价关。只有这样层层把关，内部控制评价活动才能有效进行，不同环节的内部控制活动都得到客观评价，有利于保证内部控制活动的整体效果。 　　（四）经济效益原则 　　企业的任何经营管理活动都必须考虑成本效益原则，内部控制评价活动也不例外。企业不能为了内部控制评价活动而评价，而应该在坚持评价活动成本最小化的前提下实现收益的最大化。企业内部审计应该在明确评价目标、达到评价效果的前提下，根据企业经营业务的调整、经营环境的变化、业务发展状况以及实际风险水平等因素确定评价的方式、范围、程序和频率等等，努力降低企业内部控制评价的成本，并提高评价的效益。 　　二、企业内部控制评价指标体系的基本内容 　　企业内部控制评价指标体系主要包括以下三个方面的内容： 　　（一）评价主体 　　根据《企业内部控制评价指引》中的相关规定，企业可以将组织和实施内部控制评价工作的权利交由内部审计稽查部门，由该部门全权负责。之所以内部审计稽查部门是评价主体部门，是因为内部审计稽查部门是企业内部独立设置的部门，有着较强的独立性，同时该部门工作人员专业胜任能力较强，不仅对企业内部的生产经营状况较为了解，而且熟悉风险管理，因此，该部门是企业内部最适