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资金内部控制理论的研究 　　摘要：资金循环贯穿于企业经营活动全过程，作为企业的“血液”，资金控制制度的设计和合理执行是企业正常运转的基本条件，同时也是企业生存与发展的基础。从资金内部控制的相关理论出发，运用资金活动内部控制相关理论，对资金内部控制风险点进行分析，强调了企业在资金内控建立与实施中，应当强化对关键环节的控制。 　　关键词：资金；资金内部控制；风险 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）20011002 　　1 资金内部控制的概念及目标 　　资金控制是为了保护资金的安全、完整，提高资金的使用效率，预防贪污舞弊情况的发生，管理当局及财务机构对资金运动和财务活动进行的控制和安排。保障资金的安全完整和有效使用，对企业具有极其重要的意义。资金是企业的血液，其流动性关系企业命脉，资金控制是内部控制的重要要素，资金控制体系存在缺陷，会给企业带来巨大的潜在风险。资金内部控制的目标包含以下两个方面： 　　（1）安全性。资金内控制度的主要作用就是防范盗窃、诈骗和挪用等财务舞弊事件的发生，维护企业资金的安全，保障企业运营的正常进行。目前，国有企业资金舞弊现象依然很严重，2011年的齐鲁银行骗贷案，便是通过银行和企业串通，利用内控机制的漏洞达到目的的。 　　（2）完整性。当前很多大中型企业多头开户，使资金处于分散、难以管控的状态，小型企业又经常利用私设“小金库”等手段，使得资金存在不及时进行结算或者收入部分入账的情况。通过资金内控体系的建立，杜绝侵占企业资金的行为发生。 　　2 资金内部控制相关理论基础 　　关于企业内部控制的问题研究，不仅受到管理学、经济学的影响，同时也与法学、哲学、社会学产生内在关联。国内文献林林总总，涉及多角度、多学科。本研究将资金循环体系构建的相关理论进行梳理，探讨实现资金控制目标、设置合适的资金控制模式，并形成本文的研究基础。 　　2.1 委托代理理论 　　委托代理关系是指掌握优势信息和劣势信息的市场参与者间的关系，其以信息经济学为基础。研究委托代理关系，并由此得出最优机制设计的对策。作为公司制形式的企业资本高度聚集、生产规模扩张、职能高度专业化、投资主体逐渐多元化以及企业经营权与所有权的分离，是该理论存在的根源。由于信息不对称的存在，为了使企业持续稳定发展，完善资金内部控制体系是解决代理问题的有效手段。虽然体系的构建和完善增加了监督成本，但企业依旧需要完善资金的控制体系，有效防止舞弊，降低财务风险。 　　2.2 广义系统论 　　广义系统论是指20世纪40年代以后所形成的系统科学的基础理论，包括控制论、系统论及信息论。在设计资金循环的控制体系时，应设置自身及时、动态的调整、评价机制。L.Bertalanffy将系统定义为互相作用、互相制约并与环境发生关系，两个或者以上个体要素构成的具有综合行为及总体功能的集合体。总体来说，资金内部控制体系具有系统的共性特征，是一个复杂的系统。 　　3 资金内部控制风险点分析 　　根据企业的规模及结构，资金控制的首脑——财务组织可以分为三种层次：所有者层次形式，实行董事会领导的财务总监制，下属的财务委员会设立财务董事，主要为股东等利益集团服务；经营者层次形式，以CFO或者财务副总为领导者服务于企业管理层；基层层次，组织小而灵活，由财务部经理负责领导。 　　资金控制财务组织结构图对于分支较多的大型企业，应当分设会计部和财务部，分别负责会计信息的处理和财务管理，财务部负责对日常收支分析，旨在对企业经营状况进行评价，减少资金浪费；会计部负责税务信息、会计信息和成本、款项的客观记录和提供；财务总监负责会计政策下达和财务管理工作。国有企业应当设置总会计师，财务组织的构成要考虑管理会计、成本会计、财务会计、财务管理、税务会计和出纳等方面。 　　在设计资金内部控制过程中，应当重点关注资金流动涉及的主要风险，并针对关键风险点设置防范措施。企业在经营活动中容易面临筹资不当、盲目扩张引发流动性不足、决策失误导致损失或效益低下、财务困境或债务危机的风险。采取措施、建立科学的管控制度，企业在资金内控建立与实施中，应当强化对下列关键环节的控制： 　　3.1 资金预算管理制度 　　资金预算与控制有着紧密的联系，预算是控制资金的重要依据，控制是资金预算的执行手段。定期编制预算计划，对一定时期的资金收支进行统筹安排，将经营目标转换为具体的行为目标，是资金内部控制的有效措施。为提高资金使用效益，企业应于年初订制资金支付全面预算并严格执行，年末考核。在资金预算过程中，企业应当事先定制开支定额、明确职责分工、规范权限范围、完善审批程序、科学设置机构、合理配备人员。 　　3.2 岗位制度及不相容职务分离制度 　　利用私权和串通是资金管控的主要风险，企业应当对易掩盖问题和发