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非营利组织内部控制的研究 　　摘 要:本文运用企业内部控制方面的理论框架来分析当前非营利组织内部控制体系的现状。基于内部控制理论,研究非营利组织健全有效的内部控制,可以为非营利组织战略的实现、经营的效率和效果、财务报告的真实可靠、资产的安全完整、法律法规的遵循等提供合理保证,本文运用COSO等内部控制理论来分析非营利组织的内部控制问题,通过分析归纳出非营利组织内部控制体系的简易分析框架。 　　关键词:非营利组织 ; 管理构架;内部控制 　　 　　一、问题提出 　　 　　非营利组织通过开展工作和提供服务,既满足了社会成员个人成长的需要,促进了社会成员的自我实现,又丰富了我国社会工作的内涵,加速了社区建设的步伐。非营利组织在扶贫、环保、教育、维权,慈善、文化等许多领域取得政府和企业无法取得的成绩。在我国社会,非营利组织正以其不可替代的地位和作用,蓬勃地发展着,其发展是现代社会发展的必然趋势。 　　但是与此同时,我国非营利组织的发展还存在着许多的局限和不足:部分非营利组织由于信息不对称、资金和所有者缺位、股权结构不明晰、管理基础工作比较薄弱、内部人控制等问题,造成非营利组织运营困难。在经营管理运营方面 ,非营利组织之所以存在着诸多问题 ,根本原因在于缺乏一个科学完整的内部控制体系。如何完善非营利组织治理、加强非营利组织内部控制、正确执行公司发展战略,减少经营风险,维护相关利益者权益,成为关注的焦点。 　　健全内部控制框架体系对于非营利组织完善现代组织制度、提高抵御风险能力,具有重要意义。非营利组织内部控制管理构架解决的是组织运营过程中存在的问题 ,基于信号传递以及信誉机制原理,可以提高组织的社会公信力,是促进组织健康持续发展的制度选择 。 　　 　　 　　二、理论基础 　　 　　2.1 COSO内部控制框架 　　COSO内部控制框架是一个三维的有机整体(见图2-1)。内部控制的目标(第一维)是合理确保经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及对法律法规的遵循。内部控制由内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息和沟通及监控八个元素(第二维)构成,八个元素间相辅相成,联系紧密,且必须共同发挥作用才能为企业目标实现提供合理保证。此外,对于企业内的任何业务单位包括子非营利组织、业务单元、分部、主体层次(第三维),同样也需要八个元素共同作用,方能达到该业务单位或经营活动的相关目标。 　　八要素的具体内容为: 　　2.2内部控制本质的理解 　　内部控制的本质是与企业契约相关的一套机制。内部控制作为企业契约运行的监控者和管理者,实际上就是为了保障人的行为在契约要求的范围之内活动,内部控制能够及时地前瞻性地识别促使契约发生变化的各种因素并加以分析,既能够发挥人的创造性和积极性,又不会做出损害其他利益相关者的行为,既能够增强企业的应变能力和适应性,又能够保持企业始终处于一个各利益相关者博弈相对平衡的状态,这对于实现企业的可持续发展极为重要。 　　同时内部控制强调“过程观”、“战略观”和“利益相关者观”。“过程观”强调内部控制不是一个事件或一种状态,也不只是制度性的规范条款,而是分散在企业经营过程中的一连串行动。它是与管理过程相融合、不断发现问题和解决问题的动态过程。把内部控制理解为“过程观”,凸显了人在内部控制中的作用。“战略观”强调内部控制要合理保证战略目标实现的观点,它将内部控制提升到了更高的层次来为企业服务。“利益相关者观”强调每个组织的存在都是为了向其利益相关者提供价值,将服务对象扩展到了企业利益相关者。 　　 　　三、我国非营利组织内部控制体系现状 　　 　　中国目前正在进行的政治和经济体制改革引起政府职能的重大转变,在社会领域和经济领域留下了广阔的管理和服务空白地带,这种空白地带对非营利组织产生了强烈的需求。同时政治控制的放松和市场化带来的所有制结构的多元化,产生了政府控制之外的各种资源,使非营利组织有可能不依赖政府而独立地生存和发展。 　　但部分非营利组织往往忽视企业规范化运作和内部控制,下面运用风险管理8要素框架来分析非营利组织的内部控制状况。 　　(1)控制环境方面:最重要的是非营利组织治理结构不够完善。我国非营利组织股东、董事会、经理层的治理机构非常不正规,无法形成股东大会、董事会、管理层相互制衡的机制。这是规范的内部控制管理模式无法在一些非营利组织实施的根源。其次,内部控制意识薄弱。在非营利组织中,许多管理人员对组织进行管理时漠视内部控制的重要性。最后,人员素质有待提高。目前大部分非营利组织管理人员薪酬水平与营利组织相比还有比较大的差距,不利于吸引培养优秀人才,严重影响到非营利组织的健康成长,也加大了组织运营的风险。 　　(2)目标制定方面:非营利组织目标不