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不对称会计处理剖析 　　[摘 要] 对于性质相同但方向相反的经济交易或事项，在大多数情况下会计处理都是相对称的，但在会计实务中也有例外，即对性质相同但方向相反的经济交易或事项作不对称会计处理。文章对不对称会计处理现象进行梳理和分析，并剖析其产生的根源。 　　[关键词] 会计处理；不对称；探析 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 004 　　[中图分类号] F234 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）19- 0010- 04 　　0 前 言 　　不对称会计处理是指会计主体对性质相同但方向相反的经济事项，其会计处理结果具有不对称性。比如说，固定资产盘亏最终列入“营业外支出”、固定资产盘盈最终列入“营业外收入”，无论盘亏还是盘盈，最终都计入了当期损益，这样的会计处理结果就是对称的，对此人们也容易学习、理解和接受。但按照2006版《企业会计准则》规定，固定资产盘盈属于以前期间的会计差错，先将盘盈固定资产的账面价值计入“以前年度损益调整”，扣除应缴纳的所得税费用后，最终转入留存收益（盈余公积和未分配利润），这样一来，固定资产的盘亏和盘盈，其会计处理结果就是不对称的的。会计实务中，类似这样不对称的会计处理现象还是较多的，本文对此进行分析和探讨。 　　1 不对称会计处理的表现 　　1.1 固定资产盘盈盘亏 　　根据2006版《企业会计准则》，固定资产盘亏先按其账面价值计入“待处理财产损益”，报经批准处理时，扣除相关赔偿后，计入“营业外支出”即当期损益；固定资产盘盈适用《企业会计准则第28号―会计政策、会计估计变更和差错更正》，先按其账面价值计入“以前年度损益调整”，扣除所得税费用后，再转入留存收益。 　　[例1] 2017年2月10日，甲公司盘盈设备一台，重置成本为38 000元。不考虑税费等其他因素，甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。 　　根据2006版《会计政策、会计估计变更和差错更正》准则，对甲公司账务处理。 　　（1）盘盈时 　　借：固定资产 38 000 　　贷：以前年度损益调整 38 000 　　（2）经批准，盘盈处理时 　　借：以前年度损益调整 38 000 　　贷：盈余公积―法定盈余公积 3 800 　　利润分配―未分配利润 34 200 　　1.2 自用房地产转换为投资性房地产 　　自用或作为存货的房地产转换为投资性房地产、采用公允价值计量的，需要比较其公允价值与账面价值，前者大于后者的，其差额计入“其他?C合收益”即所有者权益；反之，其差额计入“公允价值变动损益”即当期损益。由此可见，差额的会计处理是不对称的。 　　[例2] 甲公司系房地产开发公司，2017年6月16日，董事会决定将开发的办公楼出租给乙公司，租期8年，起租日为2017年7月1日。2017年7月1日，该写字楼的市场价即公允价值为3 560万元，办公楼账面成本为3 200万元。 　　转换日为2017年7月1日，对甲公司转换日账务处理。 　　借：投资性房地产 3 560万元 　　贷：开发产品 3 200万元 　　其他综合收益 360万元 　　本例中，如果2017年7月1日该写字楼的市场价为3 100万元，对甲公司账务处理。 　　借：投资性房地产 3 100万元 　　公允价值变动损益 100万元 　　贷：开发产品 3 200万元 　　1.3 权益法核算的长期股权投资初始投资成本 　　长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额不调整长期股权投资的账面价值；反之，其差额调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入“营业外收入”。 　　[例3] 甲公司于2017年7月1日以银行存款1 800万元，取得乙公司25%的股权，同日乙公司可辨认净资产账面价值为6 750万元（与公允价值相同），其中，实收资本4 310万元，资本公积1 050万元，留存收益1 390（盈余公积、未分配利润各占50%）。甲公司能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算该项投资。 　　2017年7月1日，甲公司投资成本1 800万元，应享有乙公司所有者权益公允价值的份额1 687.50万元（6 750×25%），前者大于后者，其差额112.50万元视为甲公司在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值（而商誉只有在企业合并时才可能被确认为资产），此时不对初始投资成本进行调整。 　　借：长期股权投资 1 800万元 　　贷：银行存款 1 800万元 　　假定本例中，甲公司初始投资成本仍为1 800万元，而乙公司2017年7月1日可辨认净资产账面价值为