个人所得税费用扣除标准剖析.docVIP

个人所得税费用扣除标准剖析 　　摘要：从促进公平收入分配的角度出发，个人所得税的费用扣除标准应当考虑物价上涨和经济发展因素、地区差异因素。在实现个人所得税费用扣除标准的指数化时，应当区分收入级次决定是否设置人为时滞，使税收的自动稳定经济功能服从于保护中低收入阶层。应当因地制宜的确定费用扣除标准，以同时达到保护中低收入阶层和支援不发达地区的目标。 　　关键词：费用扣除标准；物价水平；地区差异 　　 　　个人所得税是我国财政收入体系中的一个重要税种，在政府实现公平收入分配的各项政策中处于核心位置。个人所得税的费用扣除标准，关系到个人所得税的纳税范围、收入数量，更关系到税后公民间的收入差距。既然要利用个人所得税促进公平收入分配，就必须对个人所得税费用扣除标准进行探讨，使之更加科学合理。 　　当前我国的个人所得税费用扣除标准，总体上是“一刀切”式的全国统一标准。2006年开始，个人所得税的费用扣除标准从800元提高到1600元，2008年又提高到2000元。这种费用扣除标准，虽然考虑到了物价上涨和经济发展因素，但并没有形成一个长效调整机制，在调整过程中，必然难以做到规范和准确。至于地区差异因素，不是考虑不充分，就是根本不与考虑。这样固然简化了个人所得税的税收征管工作，但是对它调节收入差距、促进公平收入分配的固有职能却构成了严重的削弱。下面，就从物价上涨和经济发展、地区差异和配合国家政策两个方面对个人所得税费用扣除标准进行探讨。 　　 　　一、物价上涨和经济发展因素 　　 　　从1994年制定现行税制开征个人所得税到现在，物价明显上涨。1994到2007年度的消费物价指数和通货膨胀率如表1所示。 　　 　　2007年以来，通货膨胀开始席卷中国内地。据国家统计局发布的数据显示，2007年前三季度居民消费价格同比上涨4.1％，拉动物价上涨的主要因素是食品价格。前三季度，食品价格同比上涨10.6％。其中，粮食上涨6.3％，蛋上涨26.2％，肉禽及其制品上涨29.1％，水产品上涨4.6％，鲜菜上涨3.0％。生活资料的大幅上涨加大了老百姓的生活成本，2008年1月份，全国CPI指数上涨7.1％，2月份更是创下了11年来单月最高增幅，上涨8.7％。也正是出于物价上涨方面的考虑，调高起征点(应为免征额，即费用扣除标准)的措施才得以落实。与物价上涨幅度相比，个人所得税的费用扣除标准的调整是明显滞后和不足的。财政部长谢旭人吁提高个税起征点，抑制物价上涨。。中国青年报社会调查中心进行的在线调查(1879人参加)显示，只有3.9％的人支持“优先给富人减税”的观点；而64.0％的民众认为，“提高个税起征点，让中等收入人群应对物价上涨”的需求更为迫切。调查显示，大多数民众能接受的个税起征点远远高于现行的2000元。44.4％的人认为起征点应该定在5000元。25.8％的人希望以3000元作为起征点，16.8％的人认为4000元比较合理，仅有10.8％的人愿意维持现有标准。 　　为了使个人所得税的课征不至于课及基本生活费用，影响公民正常生活，其费用扣除标准应当随物价上涨进行相应的调整，王俊杰等(2007)认为提出应当建立个人所得税扣除标准指数化调整的机制。 　　个人所得税的指数化调整主要是针对免征额(也就是费用扣除标准)的调整和纳税级次的调整。将免征额上调当年的纳税优惠政策与基年政策一致；对纳税级次进行调整是避免通货膨胀将纳税人上浮至更高的税率档次。 　　以2008年1月获得的劳务报酬所得为例，现行税法规定当每次收入额不超过4000元时，可扣除800元记为应纳税所得额，当每次收入超过4000元时。可扣除收入的20％。进行免征额的指数化调整： 　　4000×(1+50，88％)=6035.2 　　800 x(1+50，88％)=1207.4 　　即指数化后可将税法叙述为：当每次收入不超过6035.2元时免征额为1207.4元，当收入超过6035.2元时，免征额为收入的20％。 　　调整后的影响：(1)对财政收入的影响：个人所得税进行指数化调整后，短期内对于财政收入的冲击不可避免。但是，对中低收入阶层基本生活费用的保障，应当优先于单纯保障财政收入。况且，从中长期来看，税收的减少构成公民的收入增加(主要是中低收入阶层的收入增加，而他们的边际和平均消费倾向都是比较大的)，进而引起他们消费的增加，通过乘数效应大幅度提高国民收入，也就是税基，反而会增加财政收入。 　　(2)对自动稳定机制的影响：税收是自动稳定器的组成之一，当经济高涨时，累进的税率会征收人们更多税款；在经济衰退时，又因纳税级次而自动降低人们的税负。有学者注意到，对税制进行指数化修正会削弱这一机制的效果，不利于经济的自我恢复。王俊杰等(2007)认为，对此在对税收进行指数化