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个税递延型养老保险问题剖析 　　【摘要】在我国已经迈入老龄化社会的当下，老龄人口日趋增长，养老问题不仅仅是个人问题，也是社会问题。在基本养老保险运行状况堪忧，发展多年的企业年金制度规模仍旧不够大的情况下，发展个税递延型养老保险，发动个人力量解决个人养老问题就显得愈发重要。 　　【关键词】个税递延 补充 养老保险 　　一般认为，如果人口中65岁及以上老年人口比重超过7%，或60岁及以上老年人口比重超过10%，那么该国人口就属老年型。[1]民政部2011年社会服务发展统计报告[2]显示，自2005年起我国就已经进迎来老龄化，近6年来老龄人口年均增长818.2万人，年均增长率超过5%，预计到2020年老龄人口将高达2亿多，占总人口比重将超过15%，足见养老任务艰巨。长期以来，然而我国基本养老保险制度却暴露了保障水平低下、覆盖面不广、基金全面缩水、个人账户透支和空账率高等问题，难堪重负。因此发展补充养老保险势在必行。 　　一、补充养老保险概况 　　2006年6月，国务院发布《国务院关于保险业改革发展的若干意见》（国发【2006】23号），提出“鼓励发展商业养老保险等专业保险机构”。2008年12月，发布《关于当前金融促进经济发展的若干意见》，提出“积极发展个人、团体养老等保险业务，股利和支持有条件的企业通过商业保险建立多层次养老保障计划，研究对养老保险投保人给予延迟纳税等税收优惠”。2009年4月，发布《关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业建设国际金融中心和国际航运中心的意见》（国发【2009】19号），进一步明确要“鼓励个人购买商业养老保险，由财政部、税务总局、保监会会同上海市研究具体方案，适时开展个人税收递延型养老保险产品试点”。2011年12月，保监会上海监管局公布《上海保险业发展“十二五”规划纲要》，提出上海将在“十二五”期间推动个税递延型养老保险试点。可见，对于养老保险问题，政府有着清晰认识；对于补充养老保险，政府一直在关注和支持。 　　补充养老保险之一是企业年金制度。应当说，其自2005年启动市场化运营至今，从无到有，已经有了很大发展。截至2010年底，建立企业年金的企业数达到了37100家，参保职工数达到了1335万人，积累基金达到了2450.29亿元[3]。但是和我国庞大人口基数相比，企业年金的替代率仍然不足1%，几乎可以忽略不计[4]，其参与率和参保率也只能说尚处较低水平，短期内难以改观。 　　在基本养老保险基金不堪重负和企业年金制度发展多年难有大成的情况下，个人补充养老保险计划却是政策尚未涉猎的处女地和商业保险未曾开拓的蓝海产业。因此，制定基于税收优惠的个人补充养老保险计划，鼓励和引导个人为养老问题作出理性规划就显得迫在眉睫。 　　Dilnot（1992）提出政府可以对补充养老保险的三个运营时点上进行课税：第一，当个人向保险公司缴纳保险款时，所缴纳的金额不能从该个人的所得税应税所得额中扣除；第二，保险公司用投保人的缴付款进行投资时应就其获得的投资收益缴纳企业所得税；第三，当补充养老保险的受益个人在退休以后领取养老保险金时应就其领取的金额缴纳个人所得税。[5]所谓个税递延型养老保险是指投保人在个人所得税前列支保险费用，在领取保险金时再缴纳个人所得税。如果用T表示课税、E表示免税，则主流的课税模式可以概括为ETT和EET两种。 　　此两种模式的唯一区别在于投资收益环节是否课征税收。显然，在投资收益阶段课税可以减少税收优惠对财政收入的影响。从全局来看，个人补充养老保险计划是涉及个人、包括保险公司、政府三位一体的协调体系。如果在投资收益上课征税收，将不能调动保险公司的参与积极性（因为缺乏税收优惠，对于保险公司而言，养老保险资金将无异于其他资金来源，而且很可能需要付出更多管理费用），最终将影响个人养老利益，难以切实收效。也有学者提出，ETT模式由于对投资收益征税从而鼓励个人进行消费而非进行储蓄，结果势必对补充养老保险的发展造成负面影响。[6]因此，EET模式更具综合优势。 　　2013年1月24日，年度保险监管工作会议上，保监会主席透露，上海个人税收递延型养老保险试点方案已经初步确定。其中税收递延模式采取“税基递延”型，即在缴费及收益阶段免税，领取阶段再根据当期税率表缴税，[7]即EET模式。 　　二、推行个税递延型养老保险的必要性 　　（一）个人存在决策非理性 　　有学者指出，现实世界中人们并不是经济学中所假定的“理性人”或“经济人”，也不具备“完全信息”，缺乏对养老问题进行专业评估的能力，也就是说人们在养老保险消费决策中存在非理性决策的问题。由于知识缺乏、静态思维、短视、低估寿命、情景厌恶心理、拖延处理等等心理非理性，人们不能够为自己养老问题作出最优规划。[8]而个税递延型养老保险正好可