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个税全员全额扣税申报制度剖析 　　导语：本文立足于高校与个税全员全额扣缴申报制度的结合，研究高校在完善代扣代缴制度，这不仅对于高校财务制度的完善有现实意义，同时也对个税全员全额扣税申报制度在其他行业中运行提供了意见和建议。 　　关键词：个人所得税 全员全额扣税 普通高等学校 　　【正文】 　　个人所得税是一种税基广、弹性大、调节收入分配能力强的税种，却也被认为“征管第一难”的税种。个人所得税全员全额扣缴申报制度也是在此背景下破茧而出的。 　　所谓全员全额扣税扣缴申报制度是指：扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人均应在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。 　　高校财务部门是高校实施收、支统筹分配的具体执行机构，具有税法赋予不可推卸的代扣代缴义务。为此，深入研究高校个人所得税全员全额扣缴申报制度这只小麻雀有助于以小见大，为个人所得税全员全额扣缴申报制度的进一步完善提供政策方案。 　　一、高校个人所得税全员全额扣缴申报制度存在的问题 　　1、个人所得税征管手段落后 　　现阶段我国的税收信息化水平还未能都覆盖个人所得税的征管，在税务系统中未能形成有效的资源共享，也无法与银行、工商、企业等部门实行信息联网。个人所得税的管理主要是由代扣代缴、代收代缴单位和自行申报的纳税人为主进行数据采集、计算和缴纳的。这就给全员全额扣缴申报制度的落实留下了监控盲区。 　　高校具有人员数量较多，所得发放金额小但次数多，所得发放依国家政策变化而变化的特点。高校作为扣缴义务人与纳税人博弈过程中，纳税人显然处于信息优势，扣缴义务人即使有全员全额扣缴申报的意愿，但信息瓶颈的存在势必造成计算上的不准确，人员梳理上的不完全，金额申报上的不完整。 　　2、工资薪金与劳务报酬难以准确区分 　　高校的个人所得税代扣代缴工作主要体现在工资薪金与劳务报酬的代扣代缴。虽然在职人员的工资比较容易区分，而工资以外的津贴、课酬、奖金等，由于汇总计算较困难，为了简化核算，往往按照某一固定的税率计算纳税额。这都在一定程度上影响了高校对“全额”的基数与变化数的掌握。 　　3、高校无法及时提供纳税凭证 　　高校一边代扣代缴税款，一边又无法及时提供纳税凭据，使得个税扣缴工作中处于两难的境地。从而使得扣缴申报这一链条出现了延时性断裂，这对高校个人所得税全员全额扣缴申报会产生不利的影响。 　　4、高校人员类别及构成复杂 　　高校作为一个特殊的收入群体，人员组成较一般企事业单位具有人数多、身份复杂的特点。与高校人员结构复杂局面极不对称的是，税法中并没有详尽地对不同性质的人员分类方法给予规定，在实际工作中因为各类人员身份不尽相同，高校财务人员只能依据个人所得税法的相关规定结合个人的判断进行分析处理，这种模糊性给高校个人所得税的全员全额扣缴申报制度的运行产生了制度上的障碍。 　　5、收入发放时间及发放形式不统一 　　高校中的许多薪酬因其特殊性很难按月发放，比如，校内教师的岗位业绩津贴以及科研奖励等，需要授课或终考核结束才能予以发放；外聘人员讲授不同课程所得的课酬，待授课结束后一并发放。然而，税法要求按发放收入当月计税，这种计税方法势必造成教师的某些本属于不同期间或不同项目的收入只能在其发放当月集中扣税，倘若按公平性原则将这些薪酬分摊到以前月份，税额就需重新计算，对个人所得税的全额扣缴申报工作带来很大的麻烦。 　　二、 高校个人所得税全员全额扣缴申报制度的完善措施 　　1、制度层面：出台针对高校的税收管理办法 　　税务部门应当采取实地考察的形式，全面深入了解，对高校所得情况复杂、发放时间不一致的情形予以研究；积极协调税务机关、高校、扣缴义务人以及纳税人之间的关系，有针对性地出台一些具体的征管方法，以保证个人所得税及时上缴及避免教师实缴税金的不合理增加。对于税法中没有明确规定，或在实际操作过程中会有歧义或难以界定的收入形式，本着税负公平的原则，应该及时作出相关补充规定，保证高校在实际工作中有章可循，从而为全员全额扣缴申报提供制度保障。 　　2、高校层面：严格执行全员全额管理 　　（一）全员管理 　　人员管理包括个人基本信息采集和动态维护两方面内容。人员基本信息主要包括教师的姓名、地址、纳税人状态、纳税人状况等。对人员基本信息的数据采集完成后，还需要对基础数据实施动态维护。动态维护不仅指人员本身发生增减变化时的动态维护，还指人员前述各项基本信息发生变动时应及时对发生了变化的基础数据进行动态更新。 　　（二）全额管理 　　全额管理通过以身份证代码为唯一标识的一户式管理模式实现。 一户式管理指高校在按规定进行个人所得