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会计信息化下企业内部控制剖析 　　摘 要 会计信息化作为一种现代企业管理理念，自20世纪70年代末引入我国以来，顺应企业经营管理的发展需求，在我国企业中得到了广泛的应用，并取得了良好的效果。与此同时，会计信息化对企业内部控制带来了巨大的挑战，对内部控制方式、对象、范围等多方面提出了新的要求。基于此，本文结合工作实际，从会计信息化对企业内部控制产生的影响出发，试图为完善企业内部控制提出建议。 　　关键词 会计信息化 内部控制 新方向 　　一、会计信息化和内部控制的概述 　　（一）会计信息化 　　1.会计信息化概念。作为会计发展新阶段的产物，会计信息化来源于国外，但随着其发展，已经成为我国企业现代化发展的代名词之一。会计信息化就是利用现代信息技术对传统会计模式进行重构，并在重构的现代会计模式上通过深化开发和广泛利用会计信息资源，建立技术与会计高度融合的、开放的现代会计信息系统，以提高会计信息在优化资源配置中的有用性，促进经济发展和社会进步的过程。 　　2.会计信息化的特征。围绕会计信息化，尤其是我国企业的会计信息化，国内学者做了大量研究，有关会计信息化具体特征的探讨也大量涌现。会计信息化应用于企业经营管理当中，概括来讲有以下几大特征： 　　第一，全面性。具体是指现代信息技术在会计理论、会计工作、会计管理、会计教育诸领域的广泛应用，并形成了完整的应用体系。从另一角度看，信息技术拓宽了会计职能范围，使其由核算转向预测、决策与监督工作。 　　第二，集成性，即数据、信息的集成。会计信息化将对传统会计组织和业务处理流程进行重整，以支持虚拟企业、数据银行等新的组织形式和管理模式。 　　第三，动态性。也叫同步性，会计数据的采集、处理、输出，借助规范化的会计信息平台达到实时性，会计信息的使用者便能及时作出决策。 　　第四，智能性。会计信息化是人、电子计算机系统、网络系统、数据及程序等的有机结合。尤其是预测与辅助决策的功能必须在管理人员的参与下才能完成。所以，会计信息化是一个人机交互作用的智能系统。 　　第五，渐进性。由于现代信息技术对会计模式重构具有主观能动性，其发展可能滞后于会计工作的客观需求，因此信息技术在会计工作中的运用实际上是一个不断适应并调整的过程。 　　（二）企业内部控制概述 　　一方面，作为现代企业管理中一种必不可少的手段，内部控制在实践中的作用越发重要；另一方面，几十年来内部控制在理论界也受到了广泛关注。国内外有关内部控制的著作颇丰，其中最为流行的是美国COSO①于1992年9月发布《内部控制整合框架》（COSO-IC），简称“COSO报告内部控制”，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。我国的政府、企业、协会组织在借鉴和学习的基础上，逐渐丰富了这一理论，内部控制的目标是合理保证企业经营合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率，促进企业实现发展战略。 　　20世纪80年代至今，我国的会计信息化已探索了30多年，在此期间，我国企业内部控制规范与理论研究也取得了巨大进步和丰硕成果。例如，2008年6月由财政部、证监会等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及2010年4月发布的《企业内部控制应用指引》等。 　　二、会计信息化下的企业内部控制 　　企业内部控制与会计信息化并非简单的质与量的关系，而是相互依存、相互促进的客观存在。会计信息化背景下，会计信息在企业的各个层面和各个部门加速流动，提高管理效率的同时，大量信息需要投入更多的精力来审核、鉴别。企业要想准确无误地使用会计信息，就应当建立适当的内部控制制度。而运用信息技术将内部控制有效地集成到信息处理进程和业务中来，同时借助信息技术判断企业的内部控制措施，提升企业的内部控制水平，能够更好地预防和控制企业经营中的各类风险，从而更好地处理企业内部控制问题。 　　（一）会计信息化对企业内部控制的影响 　　会计信息化系统中，内部控制的基本要求与手工会计和电算化会计相一致。但由于会计信息化的实施，传统的企业核算方式、工作流程发生了很大的改变，同时内部控制的形式、重点、权限、范围等产生了较为显著的变化，进而威胁到企业资产安全、经营管理等，从而引发经营风险、财务风险。 　　1.内部控制形式。传统的手工核算依赖于人工操作，内控形式主要是通过岗位不相容，资产清查，对账、离任审计等制度实现，会计信息化打破了原有会计核算中的工作岗位设置和工作模式。因此，企业内部控制离不开计算机与网络技术编制成的复杂的程序设计。 　　2.内部控制重点。传统手工核算条件下，会计数据的真实性与完备性倍受关注，企业的凭证、账簿、报表被视作内部控制的重点，会计信息化环境下，会计软件的智能化、集成化淡化了会计核算的作用，只要初始数