公司治理中会计及审计舞弊剖析.docVIP

公司治理中会计及审计舞弊剖析 　　摘要：随着我国资本市场的繁荣与快速发展，会计及审计舞弊案例的数量和所涉及的资金数额都呈现不断增长的态势，这与目前我国资本市场监管体系和上市公司治理结构不完善以及资本市场复杂的市场信息和市场环境有关，从会计审计以及资本市场监管的角度来讲，完善上市公司的治理结构、完善上市公司的审计制度、加强会计信息监管等措施对于消除公司财务舞弊的深层次因素、提升资本市场监管效率、保护企业和个人利益、提升金融体系的稳定性具有重要的意义。 　　关键词：公司治理结构；上市公司；会计和财务舞弊；资本市场 　　会计审计舞弊产生的根源在于企业所有权和经营权分离条件下内部人控制和公司治理委托关系中的会计信息不对称。由于资本市场监管体制的不完善，上市公司股权结构不合理、公司治理结构不完善、企业信用缺失、会计信息披露不完善等问题广泛存在。 　　1.公司治理结构概述 　　公司的治理结构是企业所有权和经营权分离背景下企业所有者、管理者以及董事会之间形成的一种组织关系和用于进行权利控制、协调的系统结构。现代企业管理理论中，公司治理结构更加强调负责企业管理与经营的代理人与企业所有者之间的一种委托关系以及由此而衍生出的制度安排和利益体系。公司治理结构主要包括由企业股东组成的股东大会、由行使经营和管理权代表组成的董事会、负责企业日常经营和管理决策的经理人以及负责业务执行监督的监事会。从我国国有企业改革的发展历程和实践中可以看出，公司治理结构的完善和优化对于提升企业管理和经营效率、增强企业活力具有重要的作用。目前我国上市公司治理结构中存在的突出问题是股权结构比较复杂以及股权流通效率较低，这些问题的存在直接导致公司在会计审计、信息披露、利益制衡、内部控制和审计监督等方面问题的产生。 　　2.公司治理中会计及审计舞弊分析 　　2.1会计舞弊分析 　　会计舞弊是利用虚假、伪造、谎报的会计信息和财务信息来获取不正当经济利益的违法行为，主要方式是伪造或者编造虚假的财务资料、故意删除公司正常的交易信息和事项、虚假使用或者发布公司的会计政策等。会计舞弊行为产生的根本原因在于公司所有者和经理人委托关系中的信息不对称，由于两者存在不一致的利益目标或者利益冲突，从而促使公司经理利用会计舞弊的手段隐瞒企业正常的会计信息并达到一定的利益目标。现代公司治理结构中企业的股东、管理者、审计机构和审计人员等是通过委托关系或者合约而关联到一起的，委托关系和合约执行的效果都是通过企业的会计信息进行体现的，由于利益目标不一致产生的信息非对称有可能使企业的经理人通过会计舞弊的方式获取不正当利益。而公司会计舞弊的机会主要是由于公司治理结构不完善以及公司内部控制弱化产生的。 　　2.2审计造假分析 　　公司独立审计作为提升企业会计信息质量、降低会计信息风险、过滤会计舞弊行为的重要措施是现代企业管理制度中的基本组成部分。从会计审计的角度来说，抽样审计方法在一定程度上会造成审计风险或者产生会计舞弊过滤不彻底的问题，尽管和主观上的审计造假有所不同，但是在产生经济损失或者存在利益侵害的情况下会计师仍然要付出一定的法律代价。另一方面是由于主观因素造成的审计造假行为，审计造假的基本前提是利益和代价的权衡与对比，注册会计师在经济利益的考量下或者在违法成本不高的情况下，往往会参与公司的会计审计舞弊行为。审计造假和会计舞弊对于上市公司的健康发展以及投资者的合法利益都会产生根本性的损害。从我国资本市场发展过程中出现的会计审计舞弊案例中就可以看出审计造假和会计舞弊与上市公司破产之间的紧密关系。 　　3.完善会计监管及审计制度 　　3.1改进公司的监管模式，完善法律机制 　　上市公司的监控基本上采用持续性监控和独立审计监控两种模式，尤其是在独立审计监管中公司自评价报告内容与公司实际经营情况不符、公司监事会职能发挥有限、公司内部审计职能弱化等问题比较突出。上市公司提交的自评价报告与公司真实的经营情况不符、公司治理结构缺陷和漏洞不主动披露等问题很大程度上都是因为这对公司股价有影响以及企业管理层逃避惩罚等因素有关，如果公司主动进行自评价和内部治理结构的自我检查在很大程度上可以帮助管理层及时发现企业内部的会计审计舞弊行为，也能降低企业因此而承担的风险成本。其次发挥公司监事会监督作用必须从公司管理层的角度对监事会监督职能进行强有力推动，通过与企业内部控制体系的结合来提升监事会对企业会计和财务舞弊行为的监督力度。此外，从目前的法律机制方面讲，有效降低对会计审计舞弊的诉讼难度和成本、增加会计审计舞弊的代价和成本、对会计和审计起诉主体进行明确等法律措施可以进一步加强对上市公司管理层和独立审计人员的制度约束与行为控制，减少因为会计审计舞弊而产生的经济损失。 　　3.2完善会计信息监管机制 　　完善