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会计寻租成因及其对策分析 　　摘要：会计寻租是经济发展的产物，只要市场经济和政府管制存在，会计寻租就不可避免。本文分析了会计寻租的成因，并提出了相应的解决对策，认为正确处理会计寻租问题，对我国进行市场经济建设具有现实意义。 　　关键词：寻租　会计寻租　利益驱动　道德劝说 　　 　　一、引言 　　 　　经济学认为：只要存在政府管制或者市场垄断，资源配置就不能达到帕累托最优，就会存在未被界定的“租”，经济人在利益驱使下就有攫取“租”的行为发生。但是关于寻租理论最早研究却是始于上世纪60年代，塔洛克(Gorden Tulloek，1967)的《关税、垄断和偷窃的福利成本》的发行，奠定了寻租理论的基本框架。而将“寻租(rent-seeking)”正式纳入经济学范畴的是美国经济学家克鲁格(Anne Krueger)(克鲁格，1974)。随后寻租理论在经济学界迅速传播。2000年我国学者开始用寻租理论解释我国会计活动行为，取得了可喜的研究成果。雷光勇(2001)和卢迎春(2002)提出了“会计寻租”概念，并初步对其做出解释和运用；张鸣(2001)初步研究了强制性会计准则变更过程中的寻租活动；林钟高等(2001)提出了“双轨制”经济体制是我国会计寻租产生的原因之一：颜敏等(2004)从系统的角度研究了会计寻租，初步奠定了会计寻租的理论地位，其研究成果丰富了会计理论，为我国规范会计行为提供了理论指导。我国学者虽然对会计寻租理论研究做出很大贡献作，但是也还存在很多缺陷和不足。如我国会计寻租理论还是主要引进欧美的寻租理论成果；大多是会计寻租理论的介绍而忽视会计寻租理论的创建；单一描述会计寻租，而没有从系统的角度构建会计寻租结构框架。特别在我国经济转轨时期，还没有对会计寻租产生的原因和解决对策清晰的描述。正确认识会计寻租的原因及其对策，是正确理解、解决会计寻租的先决条件。 　　 　　二、会计寻租的内涵 　　 　　寻租经济学认为：社会经济资源在配置过程中，出现权利真空或所谓的“公共领域”而存在“租值”未被界定时，各社会经济主体就会耗费资源去提取，对他人利益造成损害的一种非生产性赢利活动(卢现祥，2000)。按照寻租理论，寻租活动的产生必须具备两个前提条件：一是资源短缺，并且存在未被界定的“租”空间存在，激发人寻租；二是政府干预与管制，扭曲资源配置机制，“激励”人寻租。而会计作为社会经济资源配置的重要制度装置之一，其运行具有直接的经济后果，而规范会计配置资源机制运行的规则一般又通过政治程序制定且难以做到绝对公平，因而谁能够对会计运行规则施加有利于自己的影响，谁就能够提取社会经济资源配置过程中的“公共租”(雷光勇等，2001)。由此可见，会计和“租”具有内在联系，会计寻租理论是寻租理论的继承和发展。关于会计寻租，颜敏等人在继承和总结其他学者的观点上将会计寻租定义为：在社会总财富水平和企业真实业绩(即经济收益)并未改变的前提下，通过改变会计信息(即财务报告收益数字)来进行财富的非公平性转移和资源的不恰当配置，从而对其他社会主体利益造成损害的一种非生产性寻利活动(颜敏等，2004)。此定义揭示了会计作为“经济人”寻租工具的内涵。会计寻租的真实内涵是什么，综观学者的研究结果并结合寻租事例，会计寻租大体有以下途径：一是通过对会计准则的制定过程施加影响以取得对己有利的会计政策而进行寻租，如对国际财务报告准则制定权的争夺以及具体准则项目的寻租(冯巧根，2003)；二是利用国家会计政策漏洞，通过企业会计政策的选择改变其真实收益以取得不应得的资源或财富而进行寻租，如企业利用税收政策漏洞进行逃税、偷税、甚至转移税收；三是通过上市公司法对企业盈余处置的灵活性规定而进行寻租，如上市公司为使其会计数据符合证券市场管制规定而取得上市、配股和继续留在股市的资格或为避免其他有关监管而进行的寻租。通过会计寻租途径分析可知，会计寻租的真实内涵是会计寻租者利用会计信息优势、会计变更权利、会计法制漏洞或者政府鼓励寻租的政策(杨纬隆、李介新，2006)攫取未被界定的“租”，以使自身利益最大化的非生产性会计活动。 　　 　　三、会计寻租成因分析 　　 　　(一)利益驱动是会计寻租的根本原因 经济利益是会计寻租的根本动力。在寻租理论上有“经济人”假设，“经济人”是追求个人利益最大化的个人或团体。在社会资源一定、“公共地”存在、寻租所受惩罚度较低的情况下，“经济人”有根本动力去利用社会资源配置机制的漏洞寻求利己资源，以获得经济利益最大化。会计作为社会经济资源配置的重要制度装置之一，具有为“经济人”谋取最大利益的功能，它通过会计计量方法和会计准则的选择可以改变财务报告信息，使社会经济资源和财富转移给寻租入。其实在会计寻租中，会计机制并没有寻租的本能，而是隐藏在其身后的“经