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公允价值定义及计量属性综述 　　摘要：公允价值从其被提出就引起了争论，并成为会计理论研究的焦点。国外对公允价值的研究已有多年，而我国对公允价值的研究还很短。新会计准则的实施使公允价值再一次引起了理论与实务界的关注。本文对现有公允价值的定义及其公允价值计量属性的观点进行了综述，以期对公允价值的推广和应用提供参考。 　 　　关键词：公允价值历史成本计量属性 　　作者简介： 　　牛成?(1969-)，男，甘肃庆阳人，兰州理工大学国际经济管理学院副教授 　　刘彬(1982-)，女，甘肃兰州人，兰州理工大学国际经济管理学院硕士研究生 　　美国财务会计准则委员会(FASB)于1990年以来发布了一系列的涉及确认与计量以及现值技术应用问题的财务会计准则概念公告后，特别是正式发表了第7辑概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》，国际会计界掀起了公允价值会计计量模式的研究热潮。21)06年美国财务会计委员会更是专门针对公允价值发布了《财务会计准则报告第157号――公允价值计量》。我国自二十世纪九十年代起，许多学者都对公允价值的定义、内涵、理论基础及应用等方面先后进行了研究，但对公允价值的内涵，特别是与其他计量属性的关系并没有形成统一的认识。本文对现有公允价值的定义及其计量属性的观点进行了综述，以期对公允价值的推广和应用提供参考。 　　 　　一、公允价值的定义 　　 　　(一)国际公允价值的定义国际上对公允价值的定义主要集中在国际会计准则委员会(IASC)发布的准则中，在已经发布的准则中对公允价值做出定义的有IASl6《不动产、厂房和设备》(1998年修订)、IASl7《租赁会计》(1997年修订)、IASl8《收入》(1993年修订)、IAS20《政府补助会计和政府援助的揭示》(1994年重编)、IAS21《外汇汇率变动的影响》(1993修订)、IAS22《企业合并》(1998年修订)、IAS25《投资会计》(1994年重编)、IAS32《金融工具：揭示和呈报》(1996年颁布)、IAS33《每股收益》(1997年颁布)、ISA38《无形资产》(1998颁布)、《金融资产和金融负债会计》(1997年颁布)、ISA39《金融工具：确认和计量》(?2003年修订)12个。1996年，IASC在IAS32《金融工具：披露和列报》中指出：公允价值指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。1997年，IASC在发布的《金融资产和金融负债会计》的研究报告中指出，所有金融工具均采用公允价值计量，也即用现值技术计量未来现金流量的现值作为公允价值。2003年IASC新修订的国际会计准则第39号《金融工具：确认与计量》等一系列准则中对公允价值做出了如下的定义：公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。2003年12月，国际会计准则理事会(IAS)对公允价值定义与之基本相同。《加拿大特许会计师协会手册：会计建议第3680章――金融工具：披露与列报》对公允价值的定义为：熟悉情况的买卖双方在自愿的，没有受到强制的情况下，在公平交易中商定的对价的金额。《英国财务准则第7号――购买会计中的公允价值》对公允价值的定义为：熟悉情况的，自愿的双方在公平交易而不是强迫或清算拍卖交易中，交换一项资产或一项负债所使用的金额。 　　 　　(二)美国公允价值的定义1953年美国会计程序委员会第43号《会计研究公告》(ARBNO．43)中已提出公允价值，但未进行具体解释说明。1970年美国注册会计师协会在其会计原则委员会报告书第四辑中，将公允价值理解为：当在包含货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额，以及在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值。这是对公允价值的最早定义。但20世纪70年代早期，美国会计原则委员会(APB)考虑在一些金融证券投资问题方面使用公允价值计量，但没有达成一致意见。联邦储备委员会的干预也阻止了早期公允价值会计的进程。直到80年代后期的信贷和金融危机，彻底改变了美国财务会计准则委员会(FASB)的态度和立场，自此相继发布了一系列准则来定义公允价值。1991年，美国财务会计准则委员会(FASB)在FASl07《金融工具公允价值的披露》中首次正式界定公允价值的定义为：在自愿的交易者之间，当期交易费用的价格，而非强迫或清算状况下形成的价格，在存在市价情况下，公允价值是交易数量与市价的乘积。1996年，FASB在FASl25《金融资产转让和服务以及债务解除的会计处理》中对FASl07中的公允价值定义进行了修订：一项资产(或负债)的公允价值是在当前交易中，双方自愿买入(承担)或卖出(清偿)一项资产(负债)所使用的金额。换言之，该资产(或负债)不是在强迫或清算拍卖的情况下