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企业内部管理审计剖析 　　摘要：管理审计是内部审计转型后一种新兴的审计类型，在企业内审中占有越来越重要的地位。文章分析了管理审计在审计对象、审计重点、审计方法上的特点，从人员素质、资料采集、评价标准等方面对管理审计在实施过程中遇到的困难进行了探析，提出了提高审计人员素质，重视审前调研分析，创新审计方式的建议。 　　关键词：内部审计转型；财务收支审计 ；管理审计；创新 　　随着现代企业内部审计的转型与发展，内部审计也从财务收支审计为主要审计模式向管理审计等新型审计转变。管理审计作为一种新兴的审计类型，是企业内部审计转型后迅速发展起来的一项审计成果，显示内部审计扮演的角色由过去的纠错防弊为主向企业管理层的参谋、助手方向发展。 　　关于管理审计，审计教材没有统一的定义。综述来说，管理审计是指审计人员运用系统、规范的方法，独立、客观地审查和评价被审计单位的经济业务、管理行为、内部控制和风险管理等方面的有效性和恰当性，以促进被审计单位改进管理，提升管理效率和水平，提高风险防范能力，减少不必要的损失浪费的审计活动。既可对管理部门开展审计，也可对管理过程或业务流程开展审计。按审计范围分，比较常见的有价格审计，合同审计，内部控制审计，采购或销售业务审计等。与传统财务审计相比，管理审计在审计对象、审计重点、审计方法上具有自身的特点。 　　一、管理审计的特点 　　（一）管理审计的对象需要审计人员经过事先调查分析后进行确定 　　审计对象包含两个层面：一是指审计实体，即被审计单位，指企业中负有一定职责的组织机构或部门；二是指限定的审计内容和范围。传统的财务审计是以被审计单位的财务收支情况为主要对象。被审计单位和审计范围均明确。而在管理审计中，除了对指定的管理部门开展审计外，审计范围多限于特定的业务或管理活动，如采购、销售、仓储等。在明确对象前，审计人员需要对该项活动开展调查，结合实际设立审计目标。在此基础上，按照审计目标，确定审计的业务板块、流程和被审计单位。如开展物资采购业务专项审计，如果仅认为是对实施物资采购的部门开展审计，而不去调查分析该业务活动上的主要流程环节，则可能会遗漏应纳入审计的部门。对采购业务全过程开展审计，负责制定和下达采购计划的部门、负责大宗物资采购的招标部门、负责物资入库管理的物管部门、负责支付预付款或货款的财务部门，如果企业对采购价格进行了管控，负责制定和管理控制价格的部门都属于被审计单位。 　　（二）管理审计的重点呈现多样化 　　传统的财务审计注重被审计单位财务收支活动及相关信息的真实性和可靠性，财务活动有无违反财经法规的行为。而管理审计基于审计目的不同导致审计关注的重点也不一样。对单一管理部门的审计，注重对该部门所承担的经济责任及其履职状况开展审查和评价，用以促进部门改进管理，提高工作水平和效率。如对实施物资采购部门的审计，应重点关注下达的采购计划是否得到执行，采购方式是否合规，审批是否在制度的授权范围内，采购价格是否合理，采购成本是否经济，是否存在舞弊及重大违规违纪等。对某一业务或管理活动的审计，应注重对该业务或管理活动的经济性、效率性和效益性开展审查和评价，检查有无降低管理效率，阻碍效果的瓶颈。审查和评价业务或管理活动中的各有关部门，管理职能是否健全，是否有效履行了职责，有无人浮于事，不执行规章制度的情况。如内部控制审计，应重点关注企业的内部控制制度是否健全，是否覆盖了高风险区域内的关键控制点，制度的执行是否有效，是否存在重大缺陷等。 　　（三）管理审计的方法更加灵活 　　传统的财务审计根据财务部门提供的会计凭证、账薄等主要财务资料，采取查阅原始凭证，复核核算分录，核实账表、表表数据，盘点账面资产等手段实施审计。审计方法更注重于对财务资料的收集和分析，而管理审计需要采集企业生产经营管理多方面的信息和资料。采集渠道多样，不仅局限于对财务资料的审查。如开展某单位的内部控制审计，可以通过提前设计内控调查问卷，对单位内控制度建立的健全性，设计的合理性，执行的有效性开展整体状况调查，然后抽查制度的执行状况对其遵循性开展实质性测试，最后通过对测试结果进行统计、归纳、对比、分析，给出该单位内控的健全性、有效性的综合分数，直观反映单位内控的整体状况，也让内控的薄弱环节（即分数较低部分）一目了然。 　　二、管理审计实施中面临的问题 　　开展管理专项审计已日益成为企业管理层关注高风险业务领域中的风险防控，深入分析经营管理上的瓶颈、难点热点问题，研究解决措施的重要手段之一。但管理审计随着渐入企业经营管理的“深水区”，也面临着诸多问题。 　　（一）内审人员的综合素质不能适应管理审计的要求 　　目前企业的内审人员大部分来自财务会计岗位或是从财会专业毕业，由于自身工作岗位的关系，对企业的管理、技术、工艺、生产等方面