财大双学位第章 增值税(第二讲).ppt

第二章 增值税 第七节特殊经营行为和产品的税务处理 1、兼营行为的征税规定 兼营应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且从事的非增值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额； 未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 【例题·多选题】依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（ ）。 A．家具厂生产板式家具并负责安装 B．宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料 C．电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机 D．批发企业销售货物并实行送货上门 【例题·单选题】家具厂销售货物30000元（不含税）同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为（ ）。 A.5100元 B.5270元 C.5245.30元 D.5621.36元 【例题·计算题】某机械厂（一般纳税人，兼营运输业务）销售机械收取机械款（含税）20000元，给其他单位运货收取运费200元，则，该项业务的销项税金为20000/（1+17%）×17%=2905.98（元），兼营收取的200元运费缴纳营业税。在此种情况下，制造机械的进项税可以抵扣，但是购买运输汽油的进项税不能抵扣。 【例题·计算题】某机械厂（一般纳税人，兼营行业咨询）销售机械收取机械款（不含税）200000元，给其他单位做行业咨询收取咨询费4000元，为生产机器和咨询发生电费，发票注明价款6000元，增值税进项税1020元，该项业务的销项税金为200000×17%=34000（元），兼营收取的4000元咨询费缴纳营业税。在此种情况下，发生电费中用于制造机械的进项税可以抵扣，但是用于咨询的进项税不能抵扣。可抵扣进项税=1020×20万/（20+0.4）万=1000（元）；不可抵扣进项税20元。 第八节进口货物征税（重点） 进口货物的征税范围及纳税人 （一）进口货物的征税范围 凡是增值税征税范围内的进口货物，不分产地，不分用途，不分是否付款，除特殊规定外，都需要缴纳增值税。 特殊规定包括： 1、科研单位、教学单位直接进口的用于生产科研的仪器设备，进口时免税。 2、 “来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工复出口的，对进口的料、件按规定给予免税或减税，但这些进口免、减税的料、件若不能加工复出口，而是销往国内的，就要予以补税。 来料加工 外商提供原材料、零部件，由我国企业加工成产品出口交外商销售，只收取加工费的一种贸易方式。不需要占用外汇购买原材料，不用找销路，只凭加工创汇。 进料加工 进料加工是自营的业务，自行进料，自定品种花色，自行加工，自负盈亏。 来料加工与进料加工： ①共同点：两头在外 ②不同点：来料加工的原材料进入我国不需要付钱，销往境外时只收加工费；销往进口国；采用免税不退税政策；海关关注数量即可。 进料加工的原材料进入我国需要付钱，销往境外时收取整笔货款；不一定销往进口国；采用免税并退税政策；海关关注货物的价值。 ③税务处理的规则：实行保税政策。 海关补征进口环节的税额，构成内销时的进项税；税务机关征收内销时税额。 （二）进口货物的纳税人 进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。 二、进口货物的适用税率 进口货物的税率为17%和13% （1）进口货物的税率为17%和13%，不使用征收率。 （2）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。 （3）进口环节增值税、关税、消费税的组合出题是长考不衰的组合。 （4）进口环节增值税的征收管理不完全适用《征管法》。 【例题·单选】某企业为增值税小规模纳税人，2009年2月从国外进口小轿车一辆，关税完税价格85500元人民币，假定关税率20%，消费税率5%，其进口环节应纳增值税为（ ）元。 A.3078 B. 3240 C．17442 D．18360 关税=85500×20%=17100 消费税=（85500+17100）/（1-5%）×5%=5400 增值税=（85500+17100+5400）×3%=3240 【例题·计算题】某有进出口经营权的图书销售企业为增值税一般纳税人，2009年进口图书一批，关税完税价格500000元，关税额10000元，进口后入库时该批图书的20%因人为失误毁损，当月该企业销售图书不含税收入800000元，进口环节海关代征增值税多少元？当月该企业应向税务机关缴纳增值税多少元？ 例：某商场10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国