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系统性和逻辑性原则在品种法中的应用分析 ［ ］成本会计学是会计学、财务管理等专业的专业核心课，为企 业会计核算提供基础数据，而品种法是产品成本核算方法的基本方法， 掌握品种法的核算特点是学习其他核算方法的基础，品种法的核算程 序中充分体现了系统性和逻辑性原则的应用。本文通过理论分析品种 法的核算程序，结合具体的案例，论证系统性和逻辑性原则在品种法 中的应用。 和著作权归原 所有， 己 ［关键词］系统性；逻辑性；品种法 成本会计学是会计学、财务管理等专业的专业核心课，为会计核 算提供基础数据，其特点是：逻辑眭，系统性较强，但贴近实务；方 法多种多样；计算题量大。因此，在教学过程中经常出现教师难教， 学生难学的局面。文章通过教学实践，结合品种法的核算程序，运用 系统性和逻辑性原则，从教的角度提出了相应的教学思路，使学生能 够更好地理解、学习接党品种法，而品种法是产品成本核算方法的基 本方法，掌握品种法的核算特点是学习其他核算方法的基础，以此来 提高该门课程的教学效果。 所谓系统性，是指始终一贯的条理，有条不紊的顺序，品种法的 核算过程就是一个完整的工作系统：所谓逻辑性是指发展过程符合逻 辑体系、具有逻辑特点、恪守逻辑规则的情况。现代教学理论认为， 教学之所以要循序、系统、连贯地进行，是由于教学中传授和学习的 科学知识本身具有内在的逻辑关系；教学不相应地按照一定的顺序进 行，就违反教学的客观规律。品种法的核算过程中充分体现了系统性 和逻辑眭的特点。 学生做练习的过程证明，在运用品种法计算产品成本的过程中， 如果没有遵循系统性、逻辑性原则，学生根本就无法完成品种法的成 本核算过程，当然最终也无法得到准确的产品成本数据。 一、系统性和逻辑性原则在品种法中的具体体现 在品种法的计算程序中系统性、逻辑性的原则运用主要体现在以 下环节：第一步，分配各项费用要素：按照费用的受益原则对各项费 用耍素进行归集和分配，即对企业生产过程中消耗的各项费用，如原 材料、人工费用、折旧费用、水费、电费、燃料费等，在取得各项原 始凭证的基础上，按照受益对象进行分配，如分配给辅助生产车间、 基本生产车间、行管部门等；第二步，归集和分配辅助生产费用：在 第一步分配的基础上，对辅助生产车间归集的费用按照受益原则进行 分配，如分配给基本生产车间、行管部门等；第三步，归集和分配制 造费用：即在第一步和第二步的基础上，对基本生产车间的制造费用 进行归集和分配，即分配给基本生产车间所生产的产品成本中；第四 步，归集和分配完工产品和月末在产品的成本：即在前三步的基础上， 某一种产品的成本数据己经归集完整，接下来要看月末完工产品和月 末在产品的生产情况，否都是在产品、是否全部完工、是否既存在在?a 品又有完工产品的情况，来计算完工产品的成本。如果企业生产的情 况是即存在在产品又存在完工产品，则需要运用一定的分配方法将归 集在该种产品中的成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。第四 步，是品种法的最后一步。 学生在运用品种法计算产品成本的过程中，如果没有遵循上述系 统性、逻辑性的原则，即如果没有完成第一步的各项费用要素的分配 工作，则无法开展第二步、第三步、第四步的成本核算工作，或者如 果没有完成第一步、第二步，则无法开展第三步的成本核算工作，以 此类推；或者在运用品种法的过程中，完全打乱了上述四个步骤，则 根本就无法开展品种法的成本核算工作。 第一步：各项费用要素的分配 企业在运用品种法核算产品成本时，要完成品种法的核算过程， 首先要对该企业在一定时期内所发生的所有费用要素（八项：材料、 燃料、动力费用、职工薪酬、折旧费用、利息费用、税金、其他支出） 按照其发生地点和用途（即受益原则）进行归集和分配。在这个过程 中，涉及到对原材料、职工薪酬的分配等。原材料的分配方法可以选 择定额消耗量比例法或者定额费用比例法，而职工薪酬中的计时工资 采用月薪制来核算。在记账凭证中编制会计分录1，如下 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用等 贷：原材料分录1 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款等 根据上述会计分录登记相应的账户，如下图1所示。在记账的过 程中，要提醒学生这一项核算不能出现差错，因为这一项是成本核算 的开始，好的开始是成功的一半。在这一项中，与成本核算有关的账 户有基本生产成本，辅助生产成本和制造费用。对于基本生产成本的 影响是，会将相应的金额登记到产品成本明细账中的“直接材料”、“直 接人工”成本项0，同理也会把辅助生产消耗的费用要素金额、基本 生产车间消耗的费用要素金额归集到辅助生产成本明细账相应的成本 项目（假设辅助生产车问在归集费用的过程中没有通过“制造费用” 科目）和基本生产车间的制造费用明细账中的各个费用项H专栏。 第二步：辅助生产费用的归