金融工具current accounting reforms in korea教程教案.pptVIP

金融工具 金燦洪 韩国会计准则委员会/韩国会计研究院 研究总监 Mar. 26. 2006 2006年3月26日 附担保或次级保留收益的资产转移 担保等对终止确认的影响 国际会计准则第39号的规定 - 第16段: 如果企业转移了一项金融资产……转让了一组应收款产生的90%现金流量的权利，但却提供了一项担保以补偿购买方遭受的信用损失，最大担保额为应收款项本金金额的8%，第17段至23段适用于该企业的金融资产（或一组类似资产）。 - 如果企业转移了从一个提前偿还贷款投资组合获得占全部比例的90%现金流量的权利，但却将留存利息用于为受让人提供风险损失担保，第17段至23段适用于该企业的金融资产（或一组类似资产） 附担保或次级保留收益的资产转移 问题 (1) 准则第16段（b）以及实施指南第52段中关于交易的具体含义？以及那些交易实例之间的不同？是否在每种情况下都适用？ (2)是否所有的担保都可以导致对被转让资产的“继续涉入”？这在实施指南第48段（a）到实施指南第51段中没有明确表述。 (3) 如果担保导致对被转让资产的“继续涉入”，那么因担保所收到的收入是否包括相关负债？ 部分终止确认 债务票据附利率剥离合同的债务工具的会计处理 国际会计准则第39号规定 - 第16段（a）（i）：该部分只包括了一项金融资产（或一组类似金融资产）所产生的可明确区分的现金流量。例如：如果实体签订了一项利率剥离合同，并且交易对方拥有获取利息现金流量的权利、但没有获取债务工具本金现金流量的权利时，第17－23段适用于利息现金流量。 － 第27、28段：这项较大金融资产以前的账面金额（包括金融资产的累计利得或损失）应当按转让日继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值在继续确认部分和终止确认部分之间进行分配。 部分终止确认 附利率剥离合同的债务工具的会计处理（例子） - 可剥离政府债券（国库券） - 到期期限10年以上 - 债券整体的公允价值不一定等于本金与利息的公允价值之和?所有公允价值都是可获得的 部分终止确认 问题 (1) 在初始确认中，债券持有人能否分别将本金和利息确认为资产？ -债券是由两部分不同的现金流量组成的。附可剥离股权债券所有人可单独确认债务证券和权益性证券。 (2) 如果准则第39号被应用，那么企业(((在利息证券被转让数年之后（已终止确认）回购该利息证券，该如何操作？ (3) 如果应用准则第39号，相关的由于公允价值变动产生的递延所得税资产或者负债的金额如何分配到已出售资产部分和继续确认的资产部分？ 常规方式购买或出售金融资产 问题 (1) 结算日会计是否合理 - 常规方式交易不同于即期交易 - 当采用公允价值计量时,使用两种会计方法(清算日会计和交易日会计)计算的结果基本相同 - 当采用公允价值计量时，需要确认未确认资产的损益 (2) 柜台交易(OTC)是否算是常规方式交易的一种? (3) 属于“在通常所确立的时间内” 么？ 常规方式购买或出售 问题 (4) 第57段与第59段的矛盾 – 第57段：如果主体使用清算日会计确认金融资产（参见第38段和附录实施指南第53段和56段），对于以成本或摊余成本计量的资产，将收取的资产的公允价值在交易日和清算日之间的变动不予确认（减值损失除外）…… - 第59段：当且仅当存在客观证据证明在一项金融资产（或一组金融资产）初始确认后发生的一个或多个事项（“损失事项”）导致资产发生了减值，并且该损失事项（或多个损失事项）影响了该金融资产或该组金融资产的可以可靠估计的预计未来现金流量时，该金融资产或该组金融资产发生了减值，并产生了减值损失。 可供出售金融资产的减值 国际财务报告解释委员会解释草案18号 - 国际会计准则第34号（以年初至今为基础）的基本计量原则是否应当是至上原则？ 国际会计准则第39条款 -第61段：权益工具投资的公允价值明显地或持续地低于其成本也是减值的客观证据 - 第68段 累计损失金额=（该金融资产的购买成本-当前公允价值）-以前计入损益的该金融资产的所有减值损失 可供出售权益金融工具的减值 点评 (1) 利用公允价值来计量减值损失 (2) 可供出售资产的公允价值不仅反映了主体特定因素，也反映了市场的情况。 (3) AFS. 已计量的减值损失通常受到各种其他因素的影响（计量的金额取决于市场的正常波动），并不直接与具体的可供出售资产的减值相关。 (4) 在前一个中期已确认的减值损失不会影响中期财务报告的计量基础，该报告是基于中短期之上的。