跨国企业关联交易的税务管理现状及建议　.docVIP

跨国企业关联交易的税务管理现状及建议 近年来，随着市场经济的发展，跨国关联企业间的关联 交易行为越来越普遍，给税务管理带来了巨大的挑战。本文 对跨国关联交易税务管理中存在的问题进行分析，并结合实 际，谈谈在基层税务机关如何完善税收制度，应对跨国企业 关联交易、开展反避税工作的必要性。 一、关联交易的形式及其对税收的影响 关联交易的载体是关联企业，只有关联企业之间才能发 生关联交易。关联企业是指与其他企业之间存在直接或间接 控制关系或重大影响关系，根据这种关系可能转移资产和利 润并从中获取利益的企业。 关联交易是指在关联企业之间发生转移资源或义务的 事项，是指一公司或其附属公司与在该公司直接或间接拥有 权益、存在利害关系的关联企业之间所进行的交易。关联交 易的形式和内容主要包括以下几个方面：一是有形财产的购 销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、 工具、商品等有形财产的购销、转让和租赁业务；二是无形 资产的转让和使用，包括土地使用权、 、商标、牌号、 专利和专有技术等特许权和工业品外观设计等工业产权的 转让和使用；三是融通资金，包括各类长短期资金拆借和担 保、有价证券的买卖及各类计息预付款和延期付款等业务； 四是提供劳务，包括市场调查、营销、管理、行政事务、技 术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务 等服务的提供。 由于关联关系的存在，关联交易将对关联企业的财务状 况和经营成果产生一定的影响。非关联企业之间的交易一般 按照公允市价进行，但是，由于关联企业之间存在特殊的关 系，因而关联企业之间交易的定价较为灵活，往往高于或低 于公允市价，在有些情况下，甚至与公允市价相差甚远。由 于关联交易转让定价一般构成各税种直接或间接的计税依 据，因此，转让定价的高低将对税收产生重要影响。跨国集团 公司经常通过在关联企业间人为地抬高或降低交易价格来 调节各关联企业的成本和利润，以达到其逃避税收的目的。 目前，辖管区内外资企业出现亏损面较大、税负偏低的问题， 与关联企业之间的转让定价是有直接关系的。一些外资企业 账面连续多年亏损却不断增资、扩大生产规模，就是因为一 部分外资企业利用转让定价或者低价向其国外关联公司销 售商品或原材料，或者高价从其国外关联公司进口原材料和 机器设备，或以不合理的价格转让无形资产、提供劳务等方 法逃避我国税收。这不仅严重损害我国税收管辖权的行使， 造成国家税收的大量流失，而且影响了内资企业的发展，破 坏了公平竞争的市场环境。 二、关联交易税务管理中存在的问题 税务机关对税收政策的落实不够到位。《国家税务总局 关于修订的通知》规定，“在中华人民共和国境内，外商投 资企业和外国企业以外的企业，比照本规程执行”，但在实 际工作中，基层税务机关仅限于表面情况的掌握，而缺少足 够的力量深层次的开展反避税审计工作。 外商对外商投资企业的外购和外销价格操纵过度。由于 我国在对外经济合作方面起步较晚，外商投资企业的中方人 员对国际经济业务和国际经营手法不够熟悉，在与精通国际 经济业务的外商的合作中处于被动地位。外商利用其技术、 设备、销售渠道等方面的优势，可以随意操纵外商投资企业 的进销价格。另外，由于中方人员不了解国际市场行情，在 经营管理中不能有效决策，只能听凭外商处断。例：辖管内 一个XX现代印刷公司，外方以“海德堡”五色印刷机器作 价2000多万元投入，谎称是世界一流，技术顶尖，结果经 营中由于固定成本多，效益连年亏损，外方一走了之，事后 了解到该外方投资者已在机器上赚足了利润，投资是假，诈 骗是真，从而达到避税的目的。 对转让定价的防范存在一定困难。跨国公司的转让定价 行为并非单纯为了避税，而常常是出于经营管理的需要。相 对于变更税收居所以及通过基地公司等手段，转让定价更具 隐蔽性。税务机关对转让定价进行调整的一般做法是核定应 纳税所得额，但这往往缺乏可比性。如特许权使用费具有不 可比的性质，很难估计专利和专有技术的价值，因而在征税 问题上容易产生分歧。转让定价还牵涉到不同国家间税制结 构、税收立法的差异以及税务管理合作存在的实际困难，这 些都影响到对转让定价的防范。 税务机关在对关联交易的税务管理中存在的问题。 1、基础信息管理薄弱。在对外资关联企业的认定方面， 关联企业间发生业务交易的信息申报制度刚刚建立，税务机 关对关联企业的生产工艺流程、主要监控内容、项目、指标 存在掌握不够准确的情况，对采集数据的分析利用率较低。 2、税务机关对关联企业的动态信息，特别是对企业资 产负债表、利润表、纳税申报表中的有关数据的分析利用缺 乏主动性。 3、属地管理弱化了对关联企业的管理。集团企业的子 公司，分布在不同的行政区域，涉及众多税务机关。各税务 机关只管理辖区内的企业，忽视了对集团企业内部关联企业 间