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我国国有企业内部控制制度相关问题分析 　　摘要：企业内部控制制度是否完善，直接决定着企业现代管理体制的建设能否成功。美国COSO委员会将内部控制结构划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及监督五个要素，我国也逐步采纳了这一先进的管理理念，但我国企业的内部控制制度同国外企业相比还是存在较为落后。本文主要从内部控制制度要素五个方面，对我国企业内部控制制度存在的问题以及完善措施进行了探讨。 　　关键词：内部控制制度 控制环境 风险评估 控制活动 　　 　　内部控制制度是指企业为了实现经营目标，保证业务活动的有效进行，维护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证财务收支和会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和制度。美国的COSO委员会将内部控制分为五个要素，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及监督。2006年我国新颁布的《注册会计师执业准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》，采用了COSO的五要素框架对我国企业内部控制的内涵和要素重新进行了界定，这意味着我国注册会计师在今后评估企业内部控制制度是否完善时，将从以上五个方面着手，这种改变对企业的内部控制制度建设将产生深远的影响。2008年5月2日财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。《企业内部控制基本规范》的实施意味着我国企业内部控制制度建设同国际惯例的接轨，同新《企业准则》和新《审计准则》一起构建起了我国符合资本市场要求和现代企业特征的管理体系。但相比于西方发达国家，我国企业内部控制制度建设起步晚，发展慢，内部控制制度在很多方面都不完善，如果企业能以此次审计准则和内控规范的改革为契机，大力改进企业内部控制制度建设，将会使企业受益深远。 　　 　　 一、企业内部控制环境建设存在的问题分析 　　内部控制环境（Control Environment）是指企业的一种基础氛围，该氛围会对企业内部控制的贯彻和执行效率产生深远的影响。控制环境内嵌在企业文化之中，通过影响企业内部人员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用以及作用发挥的大小。控制环境特别强调企业员工特别是企业高管的诚信、道德观以及胜任能力，它要求在企业中建立包括董事会监事会在内的可以对权力和责任加以充分制衡的组织机构。控制环境重视人的因素，是因为归根结底任何控制最终都要人来实施，设置在严密的内部控制也可能因为执行人的疏忽或舞弊而功亏一篑。 　　在控制环境的建设方面，我国企业存在的问题主要包括：1.企业法人治理结构不完善。在我国的部分国有企业中，领导干部“一言堂”的问题还十分严重，高层管理人员所享有的权利远远大于所承担的义务。企业董事会、监事会、经理层的职责分工模糊，内部监控机构往往被虚挂，起不到对高管层的监控作用。虽然按照《内部控制基本规范》的规定，企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等（即通常所说的“三重一大”），应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。但在具体执行过程中，何谓“重大”，何谓“大额”并没有细化的标准，而且即使是企业制定了具体标准，在对企业高管缺乏监督和制衡的情况下，高管也很容易逾越或规避制度上的规定。2.员工整体素质较低。完善的内部控制制度归根到底还是要通过“人”的实施才能执行，设计相同的内部控制制度由不同的“人”来实施，最终的执行效果可能完全不一样。我国的国有企业，尤其是在制造性行业的国有企业中企业员工对企业文化、企业战略、职业道德、法律规范以及建立在它们之上的内部控制制度往往缺乏深刻的理解，将内部控制仅仅看作为一种制约和限制，没有主动执行内部控制的积极性。如果员工能将内部控制制度理解为企业对员工自身发展及长远利益的一种特殊保护形式，那么内控的执行效率和效果都会有质的改进。 　　要解决企业控制环境方面存在的问题，就要建立合理的企业治理结构、理顺内部机构设置及权责分配、发挥内部审计的作用、加强人力资源管理及加强企业文化建设，培育员工积极向上的价值观和社会责任感，倡导员工诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。 　　 　　 二、企业风险评估存在的问题分析 　　按照COSO的定义，风险评估（Risk Assessment）是指企业为实现其目标而确认的分析相关风险，以构成进行风险管理的基础。企业在严酷的市场经济运行过程中，不可避免的会面临各种各样的不确定因素，这些不确定因素可能给企业带来灭顶之灾，从而构成企业的经营风险。一般来讲，企业面临的经营风险主要来自于企业的经营环境、组织结构、人员构成，生产技术等方面的