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我国开征遗产税可行性剖析 　　摘 要:自我国改革开放以来经济取得了快速发展,但与此同时,财富在分布上呈现出两极分化,贫富差距逐渐扩大,社会的不公平程度越来越突出,反映财富分配的基尼系数早已超过警戒线,必须对这种现状进行矫正。需要建立更有效的财富分配机制来促进社会财富公平分配的实现,而遗产税就是一种有效的调节社会财富公平分配的手段。遗产税是对财产所有者去世以后遗留的财产征收的税收。在建设和谐社会的时代背景下,关于我国开征遗产税的必要性及经济危机背景下的现阶段我国是否具备开征遗产税的条件的争论已成了一个颇具争议的话题。 　　关键词:遗产税;我国现状;可行性;障碍 　　一、遗产税概念及简史 　　遗产税是一个国家或地区对死者留下的遗产征税,国外有时称为“死亡税”。遗产税有助于防止贫富过分悬殊,加强对遗产和赠与财产的调节,开征遗产税已列入中国税制改革的议事日程。[1]遗产税是以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象,向遗产的继承人和受遗赠人征收的税。征收遗产税,对于适当调节社会成员的财富分配、增加政府和社会公益事业的财力有一定的意义。开征遗产税可平均社会财富,节约资本,提倡劳动所得,减少社会浪费,增加国库收入,补充所得税的不足。遗产税最早产生于4000多年前的古埃及,出于筹措军费的需要,埃及法老胡夫开征了遗产税。近代遗产税始征于1598年的荷兰,其后英国、法国、德国、日本、美国等国相继开征了遗产税。  　　中国早在1940年7月1日正式开征过遗产税。新中国成立后,1950年通过的《全国税政实施要则》将遗产税作为拟开征的税种之一,但当时的条件有限而未予开征。1994年的新税制改革将遗产税列为国家可能开征的税种之一。1996年全国人大批准了《国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标纲要》,纲要中提出“逐步开征遗产税和赠与税”。 　　二、国外遗产税制度 　　(一)美国的遗产税 　　美国现代意义上遗产税是于1916年立法开征的,其目的是为应付每次世界大战而筹资,几经变化,1976年,修改了联邦财产转移税,将原分别适用于遗产税和赠与税的两套税率,统一为同时适用于两种税的同一套税率,因此从严格意义上税,遗产税和赠与税都不再是独立的税种,而只是财产转移税的一个组成部分。不过习惯上,人们不是将它们作为两种税看待。美国三级政府都征收财产转移税,但财产转移税主要是由联邦政府征收。美国除了内华达州外,其余各州都征收遗产税,并且多数采用累进税率,税率是由各州自行制定,各州间的税率差异较大,而且多数为继承税制。而开征赠与税的只有12个州,但均非单独征收,而是与遗产税一起征收。 　　(二)日本的遗产税 　　日本的遗产税采用分遗产税制即继承税制。(1)纳税人。继承税的纳税人是财产继承人或受遗赠人,以在日本是否拥有住所作为居民的判定标准。(2)课税对象。 [2]包括继承财产和视为继承财产。继承财产是指因继承或遗赠而取得财产,包括继承的财产价值和权利。视为继承财产,是指那些在法律上不属于因继承或遗赠而取得的财产,但却是因被继承人或遗赠人死亡起因而产生的财产和权利,主要有保险金退职津贴、信托受益权、与人身保险契约有关的权利等。(3)税额计算。日本的遗产税不同于传统上的遗产税,具体办法是,首先将各继承人或受遗赠人因继承或遗赠而获取的财产部分,减去被继承人债务及丧葬费用,形成课税价额,再将各继承人或受遗赠人的课税价额合计起来,作为基础扣除,将其余额乘以适当的税率,求出应纳遗产税总额,最后将应纳税额按各继承人或受遗赠人的课税价额分配,即为各自的应纳税额。这种办法,能使遗产税额外负担不受遗产分割的影响,也比较公平。  　　三、我国征收遗产税的必要性及可行性 　　(一)我国征收遗产税的必要性 　　我国该不该开征遗产税近日成了舆论关注的焦点。有调查显示,四成以上的人表示目前不适合开征,有三成的受调查者认为目前适合开征,有不到20%的人表示不清楚。目前世界上有一百多个国家开征了遗产税,但我国无遗产税税法。这意味着一百多个国家有权就我国公民在该国境内继承的遗产征收遗产税,我国却无法就这些国家的公民在我国境内继承的遗产征遗产税。随着WTO的加入和国际经济往来的增多以及我国经济的发展和居民收入差距的不断拉大,社会各界对开征遗产税的呼声越来越高,将遗产纳税列入继承法原则之中已是当务之急。征收遗产税的作用不可小视: 　　1.遗产税的开征,是政府进行个人收入调节的重要手段之一。遗产税同个人所得税一样,都属于政府对个人收入的“事后调节”范围。[4]就遗产税而言,它的征收表明:只要是合法收入,个人可以使用、处置,并受到法律保护,但要把个人财产留给后人,或赠给其他人,那就应当依法纳税。在一些国家,遗产税(或赠与税、继承税)是按累进税率征收的。