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或有事项相关问题浅述汪玉聪 　　摘要：《企业会计准则第13号――或有事项》（以下简称“或有事项准则”）的颁布实施，对规范或有事项的会计核算及相关信息的披露，进一步提高会计信息的相关性和可靠性，推动我国证券市场乃至整个社会主义市场经济的发展，起到了积极的作用。但我国对或有事项的规范较晚，对或有事项的确认和计量很大程度上靠财务人员的主观判断，现有准则的规定还存在许多不全面的地方。同时或有事项在纳税筹划时，也应按实际情况进行调整。面对实务中出现的问题我们应进行更深入的探讨和研究，不断完善法律法规，让或有事项的确认计量更加规范，保证企业经济利益的充分实现。 　　关键词：或有事项 预计负债 谨慎性原则 不确定性 确认 　　一、或有事项相关概述 　　（一）或有事项的概念 　　或有事项准则规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定的事项。在企业经济活动中有时会面临诉讼、仲裁、债务担保、产品质量保证、重组等具有较大不确定性的经济事项，这些不确定事项对企业的财务状况和经营成果可能会产生较大的影响。 　　或有事项具有很明显的不确定性，主要原因有：（1）企业的经济活动复杂多样、变化莫测，客观存在的不确定性是事物不可改变的本质特征；（2）经济活动中，或有事项主要因为企业债权债务关系、履约过程中的信用风险存在，金融衍生工具与日俱增的风险，市场竞争的加剧和压力推动企业的发展走向不确定。 　　（二）或有事项的披露 　　或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，除非或有负债可能导致经济利益流出企业，否则企业只在附注中披露有关信息，具体披露信息包括：第一，披露或有负债的种类和或有负债产生的原因，其中包括已贴现商业承兑汇票、未决仲裁、未决诉讼、对外提供担保等形成的或有负债。第二，具有不确定性因素而使经济利益流出的报告。第三，或有负债可预见性的会对财务产生的影响，以及企业获得赔偿的可能性；若有无法预计的事项，还需阐述产生的原因。在关系到未决诉讼、未决仲裁时，如果完全披露或是披露部分情况预期会对企业产生负面影响，企业不需要完全披露上述信息，但应当陈述该未决诉讼、未决仲裁的性质以及没有披露这些信息的事实和原因。 　　根据准则可知，或有资产作为一种潜在的资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。企业通常只在或有资产为企业带来经济利益时才予以披露，披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 　　表1为2011年上海证券交易所（以下简称，上证）上市公司年度报告中或有事项的统计情况分析。2010年年底，上证共有894家上市公司，股票上述数目为938个，股票市场总值179 007.24亿元。截至2011年4月19日，上证公布了约800家上市公司的年报，其中包括农业、工业、金融业、服务业等行业。我们随机抽取100家上市公司进行研究，从总体上看，对或有事项的披露如下：100家上市公司中对或有事项预计负债进行披露的上市公司有67家，33家没有披露。在已经披露的这67家上市公司中，由未决诉讼、未决仲裁产生的21家，由担保事项产生的53家，另有13家为其他事项产生或有事项。 　　从以上的统计数据来看，这些公司对或有事项中的诉讼、仲裁，担保事项和其他事项进行了披露。100家中只有其中31家进行了详细披露，而未披露和未详细披露占大多数，企业对或有事项的披露不够充分。只有四家对或有事项的影响进行了说明，其他的并没有告知投资者投资时应更加谨慎，这不利于投资者对被投资企业进行更完整的考察和财务分析。 　　二、或有事项对企业的影响和问题解决方法 　　（一）或有事项对企业的影响 　　1.影响企业财务状况。或有事项的结果取决于未来事项，它的不确定性造成无法对企业现在和未来财务状况进行全面而有效的分析和判断。比如担保事项，企业对其他单位提供债务担保，该担保事项最终结果是否会要求企业承担连带责任，一般需要看被担保方的信用水平和还款能力。但企业有时对被担保企业了解不够而进行担保，如果这部分未来的不确定性一旦实现，企业势必会产生严重损失。 　　2.影响企业的持续经营和发展水平。由于或有事项具有不确定性这一特征，其对企业造成有利或者不利的影响都不确定，这样企业就无法在当期更好的对企业自身状况进行评估分析，从而影响管理者决策，进而影响企业的可持续发展。 　　3.影响企业的经营成果。按照稳健性政策，如果没有或者预计将要发生的利得不能予以确认。但是企业的预计损失应该确认入账、附注披露或者不予确认，会直接造成企业当期经营成果的变化。 　　4.影响企业现金流量。企业存在或有事项时，可能会导致企业现金流的流入或者流出。由于债务担保、未决诉讼的情况出现损失，将会影响到企业对现金流量的状况作出合理的预计