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战略成本管理初析 　　摘要：随着竞争的日趋激烈、技术进步的加快使竞争战略成为企业管理的核心内容，使战略管理理论和方法迅速发展。在这种大背景下，成本管理将企业的内部条件、优势和弱点与外部环境、机会和威胁联系起来，将成本与竞争联系起来，如何获得成本优势和竞争优势成为成本管理考虑的重点内容之一。文章通过战略成本管理的思想和战略成本管理技术方法的应用两方面对战略成本管理进行了探讨。 　　 关键词：企业战略；战略成本管理；价值链 　　中图分类号：F293.3 文献标识码：A 　　文章编号：1674-1145（2008）-35-0050-03 　　 　　自从20世纪50年代末战略的概念提出以来，战略管理日益受到理论界和实业界的重视。经营战略决定了企业的长期竞争优势，使公司在相当长的时期内与特定的产品、市场、资源和技术相联系，从而决定着企业主要经营活动的成败。战略管理对传统管理的观念和方法都带来了极大的冲击。在观念方面，战略管理提出了新的模式。在传统模型中，管理者们要对年度目标负责，他们通过进行收支决策并不断改善经营管理以期实现目标，而预算这种控制方式使他们更加注意于控制支出及一些数月前订的分目标。因而在传统模型中，控制的目标是让企业的生产经营维持在正轨上。而在新兴模型中，控制目标是使战略视角得以不断展开，因而有一连串（短期、中期、长期）的管理视角循环反映企业的经营，以不断地检验企业的目标、战略、行动方案、预测和经营报告，并与竞争对手的情况和企业过去的业绩加以比较。这种管理视角的核心在于关注企业经营业绩的核心驱动力。这种新兴模型也能够使企业的经营重点向前看，充分利用外部机遇，并通过采用先进的信息系统及早作出决策、采取行动，从而防范潜在的威胁。 　　 　　一、战略成本管理的思想 　　 　　 （一）战略成本管理的源流管理思想 　　战略成本管理的源流管理思想，就是成本管理要从成本发生的源流着手，成本管理的重点内容和着力点也应该是成本发生的源流。成本发生的源流包括时间源流、空间源流和业务源流。成本发生的基础条件是这三大源流的交汇点。成本发生的基础条件是企业可以利用的经济资源的性质及其相互之间的联系方式。这些资源包括劳动资料的技术性能、劳动对象质量标准、劳动者素质和技能、产品的技术标准、产品工艺过程的复杂程度、企业规模的大小、企业的组织结构、企业的职能分工、企业的管理制度、企业文化、外部协作关系等诸多方面。 　　从成本发生的业务源流来看，成本发生于各项业务过程中,业务发生过程中的成本管理措施对成本管理非常重要,对成本高低和成本管理效果有直接的影响。就时间源流而言，在事前、事中和事后成本管理体系中，事前成本管理尽管涉及到预测、决策和计划等工作环节，但其主要内容是对成本发生的基础条件的规划设计，落脚点仍然在成本发生的基础条件方面。 　　就成本管理的空间形态而言，现代成本管理空间在向两端拓展，一端是成本管理空间在微观层面的拓展，其典型的代表形式是作业成本管理。作业成本管理将成本管理的空间范围由部门、车间、班组延伸到作业等各项具体的活动领域，使成本管理能力得到强化。成本管理空间扩展的另一端是向宏观层面的拓展。成本管理空间的拓展经历了不同的演变阶段，成本管理空间由企业的生产领域扩至企业整体，将成本与决策目标联系起来，将各部门的活动与成本管理联系起来。成本管理的焦点转向企业战略目标的实现，转向企业内部资源与外部机会的最大限度地利用，改变成本发生的基础条件成为这种转变的基础。 　　按照事前、事中和事后成本管理理论，成本管理的重点是事前成本管理，特别是利用技术进步力量降低成本。按照成本管理的职能机制，成本管理分为维持管理、改善管理和革新管理三种，成本管理的重点是革新管理。事前的成本管理主要是工厂的建造、技术改造、新产品的设计和老产品改造过程中的成本管理，这些因素作为成本发生的基本条件和基本构架而存在。成本动因理论使“成本管理就是要管理引起成本发生的原因”这一思想得到明确。企业获取成本优势有两种方法：一是成本管理驱动因素，二是重构价值链。成本管理驱动因素可以取得成本优势，但不一定是成本管理的最佳战略。在成本管理的最佳战略中，重构价值链受到推崇。重构价值链能够提供从根本上改变公司成本结构的机会，为企业利用优势改变竞争基础提供了可能，革新管理理论强调的是，对潜藏于企业经济结构中的结构性成本动因作出选择，立足于业务过程的上游。企业的基本经济结构从成本的角度来看也就是成本发生的基本条件。 　　日本的成本企划的指导思想是“源流管理”和“成本筑入”。从事物的最初起点开始进行充分透彻的分析，这就是“源流管理”。欧美公司通常是先设计产品，再计算出成本，然后再估计产品是否可能有销路，如果成本太高，则重新设计产品。日本公司的思路则截然不同，它们先估计消费者