赋税署召开经济合作暨发展组织发布消除混合错配安排之影响成果报告.PDFVIP

賦稅署召開經濟合作 暨發展組織發布消除 混合錯配安排之影響 成果報告研討會 本資料來自： 資誠聯合會計師事 務所 國際租稅要聞 Vol.1602015.04 賦稅署召開經濟合作暨發展組織發布消 除混合錯配安排之影響成果報告研討會 有鑑於部分跨國企業利用各國稅制差異進行租稅規劃，造成各國稅基侵蝕及對國內企業產生不公 平競爭現象，經濟合作暨發展組織( 以下簡稱 OECD)於 2013 年 2 月發布 「稅基侵蝕與利潤移轉 ( 以下 簡稱 BEPS) 」報告，並於同年 7 月公布 OECD 要致力的 15 項行動計畫，提供各國政府修訂國內稅法及 國際稅制之參考依據。 上述 15 項行動計畫中，行動計畫 2 「消除混合錯配安排之影響」(Neutralise the effects of hybrid mismatch arrangements)係針對營利事業因從事跨租稅管轄領域的混合錯配安排，進而侵蝕各國總體 稅基的行動方案。 混合錯配安排係因 「混合要素」造成錯配的租稅效果。混合要素包含混合個體(Hybird entities) 以 及混合金融工具(Hybird instruments) 。混合錯配指利用兩個或兩個以上租稅管轄領域對同一混合個體 或混合金融工具於稅務處理上的差異，透過與關係企業或關係人的交易或結構安排，產生參與一方列 報扣除成本、費用或損失，另一方不計入收入，(deduction/no inclusion，以下簡稱 D/NI 錯配)或雙 重扣除之結果，(double deduction，以下簡稱 DD 錯配) ，從而減少交易或安排的所有參與方總體所得 稅負。 以利用 「混合金融工具」錯配產生 D/NI 結果為例，B 國 B 公司為混合金融工具發行人，A 國A 公 司則為混合金融工具持有人。就 B 國而言，B 國視混合金融工具為負債， B 公司支付利息可作費用減 除 ；就 A 國而言，A 國視混合金融工具為權益，A 公司收到支付款視為股利收入免稅，或不計入收入 課稅亦或有稅額扣抵致收入不課稅 。 這個案例利用該筆混合金融工具在發行人國與持有人國不同所得分類的不同課稅方式，導致 D/NI 錯配結果。 OECD 於 2014 年 9 月發布 BEPS 行動計畫 2 「消除混合錯配安排之影響」成果報告，該成果報告 針對不同錯配樣態提出 8 項國內修法建議以消彌混合錯配安排造成之稅基侵蝕。該 8 項建議可區分為 主要法則、防禦性法則及其他建議。主要法則係指當營利事業為支付方者時，就扣除與不計入收入之 錯配結果不得認列成本、費用或損失；防禦性法則為營利事業為收款方者，若另一方租稅管轄領域未 採取防止混合錯配的措施，就扣除與不計入收入之錯配結果計入收入課稅。 2 配合 OECD 於 2014 年 9 月發布 BEPS 行動計畫 2 「消除混合錯配安排之影響」成果報告，財政部 於 2015 年 3 月舉辦 「經濟合作暨發展組織發布消除混合錯配安排之影響成果報告研討會」，由蔡碧珍 副署長主持，並邀請五區國稅局、學者，以及四大會計師事務所會計師等人士參與。 於該研討會中，財政部針對 OECD 發布 BEPS 行動計畫之進展， BEPS 行動計畫 2 「消除混合錯 配安排之影響」以及丹麥和美國相關規定做介紹。與會人士並針對行動計畫 2 之國內法設計建議，評 估我國採行行動方案 2 內 8 項建議之可行性、必要性及可能的困難進行討論。在討論過程中，資誠聯 合會計師事務所因持續關注此行動方案，提出各項有效之建議，例如是否加入避風港條款，避免舉證 或稽徵成本過高、台灣扣繳稅在錯配結果是否列入考慮、若台灣要制定反混合措配法令，需考慮與其 他反避稅措施的適用順序與競合，譬如利息支出先按混合錯配措施審核、再依反資本稀釋措施審核等。 OECD 預計 2015 年 9 月前訂定混合錯配安排指導原則，並以註釋(Commentary)來解釋反錯配法 則的應用，輔以實例說明。目前行動計畫 2 尚有部分議題待釐清，OECD 也尚需要徵詢各方意見，以 確保反錯配法則對納稅人及稅捐機關是可執行的，並兼顧平衡遵從成本及