浅述国际避税问题.docVIP

浅述国际避税问题 　　摘要：在经济全球化的浪潮下，中国成为世界经济运行中的一员，尤其是我国在2001年11月20日加入世贸组织后，我国的进出口贸易量不断增加，国际避税这一话题就不可避免的出现在国人面前。因此，本文通过对国际避税的表现方式及其存在原因的分析，立足于我国国情，对反避税的措施提出一些看法。 　　关键词：国际避税 表现方式 存在原因 措施 　　国际避税是国内避税在地域范围上的延伸。跨越国界的避税涉及两个或两个以上国家的税收管辖制度，其影响跨越了国界，不仅影响有关国家的税收财政收益，而且还影响跨国纳税人之间和国家之间的税收公平。因此，研究国际避税问题具有重要意义。 　　一、国际避税概述 　　所谓避税是指商品生产经营者利用税法上的漏洞或在不违反税法规定的前提下，作适当的财务计划，以达到避税的目的。而国际避税( International Tax Avoidance )是指纳税人利用国际税收协定中的缺陷，通过变更其生产经营地点、经营规模以及人和财产跨国界的流动等方法来最大限度地减轻或规避税负的行为。国际避税与国际逃税都是为了规避税收，减少成本，但它与国际逃税又有不同，国际逃税是指跨国纳税人利用国际税收管理合作的不足和漏洞，采取一些非法手段，逃避应纳的税款。它与国内避税既有联系又有区别，国际避税实际上是国内避税在全球范围内的延伸和发展，它的影响是广泛的，它们都是通过一定手段来实现避税这一目的。但是，由于国际避税行为主体是跨国纳税人，它的避税行为不仅跨越了国境，而且一般都涉及到两个及其以上国家的税务机关，而由于各国的税收制度不尽相同，所以有关国家的任何一方往往都很难杜绝。因此，国际避税较之国内避税和涉外企业避税更为复杂，矛盾更突出。 　　二、国际避税的表现方式及存在原因 　　国际避税的主要表现方式有转移定价避税，利用国际避税地避税和滥用国际税收协定避税。其中，转移定价是企业进行跨国经营时所采取的一种避税策略，又称转移价格、调拨价格或者内部价格等。它是指在跨国公司内部，总公司与子公司之间、子公司与子公司之间以内部价格相互流通商品、劳务、技术，通过高进低出的形式，将部分所得收入从高税负国转向低税负国，以达到降低跨国公司总体财政负担的目的。简单地说，转让定价就是利润在集团内部的一种流动手段。转移定价是跨国公司集团内部使用范围广、隐蔽性强、操作较为容易的一种避税方式。首先，提供劳务、转让专利中的转让定价。集团内部企业之间提供劳务、转让专利权，在支付或收取相关费用时，利用定价的高低，把收入和利润从高税负国转移到低税负国，达到避税的目的。其次，贷款业务中的转让定价。关联企业之间，通过制定有区别的贷款利率，将利润从高税负国向低税负国转移，比如处于低税负国或避税地的母公司为了使在高税负国的子公司的经营收入减少，故意提高贷款利率，以增加子公司的产品成本，达到子公司少纳税的目的。再次，租赁业务中的转让定价。关联企业之间通过机器设备、厂房等生产资料的租赁来转移利润进行避税。其方法之一是肆意制定租金价格进行避税，而另一种是利用国家或地区间折旧制度的差别来进行避税。上述中提及的国际避税地避税是国际避税又一表现形式，国际避税地一般是指对财产和所得收入不征税或虽征税但税率相当低，可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区。首先，虚设机构避税。跨国公司通过在避税地建立空壳公司，开展虚假的经营业务，借助转移定价手段，向避税地转移高税负国的分公司营业利润和所得，以逃避居住国的高税负。其次，信托避税。如果跨国公司在高税国拥有某些能产生利润的资本，为了减轻在高税国的所得税税负，就可以通过信托的方式将这笔财产转移到避税地区，从而避免在高税国的即期纳税。国际税收协定是两个或两个以上主权国家为解决国际双重征税问题所签订的一种书面协议。它有效地抵制了国际双重征税对各国经济发展的消极影响，而国家间缔结税收协定，特别是双边税收协定已成为各国普遍采用的有效途径。签订税收协定的缔约国双方均要做出相应的自我约束和妥协，才能形成对缔约国双方居民都适用的优惠条款，特别是在商业贸易中的一些税收优惠条款。 　　国际避税存在的主观原因是跨国纳税人具有趋利避税的强烈欲望。他们千方百计地进行避税，精心研究有关国家的税收法律制度，利用各国税收上的种种差异来减轻税负，并且跨国纳税人也具有一定的避税技巧和税收法律知识。客观上，各国税收制度的不同，为跨国纳税人提供了避税的条件。例如，当今世界各国的税负水平是有很大差异的。高税负国家的税收总额占国内生产总值的比重在30%甚至更多，中等税负国税收总额一般占到20%～30%，而低税负国家和地区税收总额只被控制在20%以下。各国税收管辖权选择和使用的不同，使纳税人能够利用这种漏洞规避纳税义务的行为成为可能；各国税收管理部门为避免国际重