从企业生命周期角度分析财务舞弊影响因素及演化.PDFVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2018．14．013 从企业生命周期角度 分析财务舞弊影响因素及演化 胡华夏（教授），刘 雯 【摘要】企业不同生命周期所具有的特征不同，财务舞弊关键影响因素也存在差异。选取海联讯、紫 鑫药业和南纺股份三家典型舞弊公司为样本，从舞弊行为主体个人、企业、社会三个视角出发，通过对案 例进行扎根编码分析后发现，上市公司财务舞弊行为是个人、企业、社会协同作用于文化、动机、机会与 收益权衡四因素的结果。在此基础上结合生命周期理论，借助质性分析软件ATLAS.TI验证影响因素之 间的关联，辨识企业不同阶段关键影响因素，结果发现：文化、动机、机会、收益权衡四因素与个人、企业、 社会三个行为主体因素间存在明显的指向性关联；文化因子、资本市场动机、契约动机分别是企业初创 期、成长期和成熟期财务舞弊关键影响因素。通过辨识企业不同生命周期的财务舞弊关键影响因素及其 作用机理，丰富了相关舞弊理论，为不同生命周期阶段制定有针对性的反舞弊政策提供了重要参考。 【关键词】财务舞弊；关键影响因素；企业生命周期；演化分析；财务特征 【中图分类号】F275.5 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2018）14-0101-8 来越丰富：企业的财务状况、企业内部组织缺陷、利 一、引言 益相关方自利行为、行业动荡、监管机制失效、政府 2012年，我国上市公司退市制度改革正式迈出 变相扶持等都是财务舞弊的影响因素。除此之外，企 实质性步伐；2015年，我国首个企业反舞弊联盟正 业生命周期、舞弊行为与企业财务特征之间均存在 式成立，但企业财务舞弊现象仍频繁发生，会计信息 密切的关联关系，企业所处的生命周期阶段不同，财 的严重失真造成全球经济的信誉危机。目前国内的 务特征发生变化，影响财务舞弊行为的因素也会存 研究尚未针对我国基本国情与传统文化形成系统的 在差异。但是，已有研究忽略了文化在企业不同生命 财务舞弊理论，“洋为中用”“以史为鉴”的反舞弊理 周期阶段对舞弊的内在推动作用，并且忽略了企业 论更是不成熟。我国特殊的文化背景是否会对舞弊 不同生命周期关键影响因素是否存在差异。 行为产生影响？这种影响是否具有普遍性？针对这些 本文在借鉴现有研究成果的基础上，从静态视 问题，迫切需要贴近我国国情的原创性的科学理论， 角挖掘企业不同生命周期的关键舞弊影响因素，从 为我国反舞弊提供新思路与新方法，以此指导反舞 动态的视角探索舞弊影响因素在空间上的作用机 弊的有效执行。 理，从而进一步扩展了相关研究。为了更好地将理论 关于财务舞弊的早期研究比较零散，多集中于 运用到我国舞弊影响因素研究中来，本文选择更为 舞弊手段、如何识别舞弊以及舞弊的后续治理等方 适用的案例与扎根编码技术相结合的研究方法，从 面。随着对其影响因素的深入研究，相关研究成果越 原始的文本资料中挖掘新的视角、新的解释方法等， 【基金项目】国家自然科学基金项目（项目编号；武汉理工大学研究生优秀学位论文培育 项目（项目编号：2017-YS-027） 2018.14财会月刊·101·□ 对我国文化背景下上市公司舞弊行为进行细致的分 行为主体 舞弊四因素 社会文化 析，突破了实证研究方法仅关注二到三个维度的范 文化 组织文化 围限定。通过对目标案例资料抽丝剥茧般地分类、整 个人 契约动机 动机 合与归纳，提炼出企业不同生命周期舞弊的影响因