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浅述建筑施工企业营业税纳税筹划 　　摘要：《营业税暂行条例》、《营业税暂行条例实施细则》自2009年1月1日起施行后，施工企业营业税在扣缴义务、计税依据、纳税义务发生时间等方面都发生重大变化，笔者身处大型国有施工企业，对新条例下如何做好营业税纳税筹划做一些粗浅探讨。 　　关键词：建筑施工企业营业税纳税筹划 　　随着我国税收法律法规的日趋完善，纳税筹划的空间逐渐降低，但是只要存在税收优惠、税率差别，那么纳税筹划就会一直存在。在全面税收约束下的市场竞争环境中，企业如何通过税务筹划达到最大限度地降低税收成本，提高效益，就摆在了企业面前，笔者下面通过四个方面对建筑施工企业营业税纳税筹划进行探讨。 　　1 利用纳税义务人及扣缴义务人进行纳税筹划 　　新条例规定凡是提供建筑业劳务的单位和个人都是营业税的纳税义务人，取消了原建筑企业总包方为营业税扣缴义务人的规定，建设方与总包方均不再是分包方营业税的扣缴义务人，分包方应自行于劳务发生地缴纳税款。实务中税务机关因征管需要可能会采取委托建设方代扣总包方和分包方税款的办法。 　　新条例第五条规定纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额，这就是所谓的差额纳税的计税依据。差额纳税是有限制的，只有总包方发生分包业务可以差额纳税，而且应当取得分包方开具的符合税法规定的发票或其他合法有效凭证，作为差额纳税的凭据，施工企业还应特别注意与分包方合同的签订是否符合税法的要求，分包方再转包不享受差额纳税税收优惠，分包给无资质的工程队也不能差额纳税。另外，转包属于法律禁止的行为，应依法予以取缔，新细则删除了转包的相关规定，已不在依法征税范围之列。 　　根据新条例和新细则规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。内设机构通常不能单独用本机构的名义行使职权和承担义务，要通过所从属的独立机构的名义来行使所赋予的职权，建筑施工企业可以考虑拆分企业组织形式变更纳税税种进行税收筹划。 　　2 利用营业额进行纳税筹划 　　营业税的计算公式为：应缴营业税=应税营业额×税率，利用税率进行税收筹划的空间相对较小，要降低营业税的税负，最直观的方法就是降低应税营业额。 　　按新细则规定，对工程所用原材料，其他物资和动力无论是建设单位提供还是纳税人提供的，均应并入营业额缴纳营业税，这就是我们过去通常说的“甲供料”要并入营业额征税，而建设方提供的设备的价款不纳入计税营业额，这实际上是一条税收优惠，准予不纳入计税营业额设备税法没有限制性条款，建设单位提供的设备价款不需要缴纳营业税，但施工企业自行采购的设备价款则需要缴纳营业税。只要属于建筑安装合同中注明的设备就不纳入计税营业额，建议我们建筑施工企业应合理加以利用，事前与甲方议定建筑工程设备的供应方式，使营业额中不包括设备价款，达到营业税节税的目的，且避免了因形式上不合税法规定导致双方多缴不必要的税金支出，从而降低工程成本。 　　新细则规定纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。但分开纳税要同时符合两个条件：一是具备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资质，同时应当是自产、自制、自销建筑材料设备的企业；二是签订建设工程施工总包或分包合同中注明建筑业劳务价款及自制加工建筑材料及设备的价款。另外签订合同的时候注意应签订《工程施工合同》，而不是购销合同或加工承揽合同。下面通过案例分析税法这条规定的内容： 　　案例：某建安公司，负责为某工厂建设一座大型厂房。工程施工合同总造，其中含土建工程，钢结构安装工程款500万元，钢结构设备。所需钢结构设备全部为建安公司本身制造的、可以单独对外销售的成型设备构件。该部分设备可抵扣进项税额为2500000元。 　　分析：中铁三局建安公司主营业务应为建筑安装。依据《营业税暂行条例实施细则》第七条，其混合销售业务应分别处理。 　　营业税应税劳务应纳营业税＝19000000）×3%＝780000元 　　应纳销售货物增值税1＋17%）×17%－2500000＝260683.76元 　　3 利用纳税义务发生时间进行纳税筹划 　　将纳税义务发生时间尽量往后推迟，也是一种重要的税收筹划方法。延迟税款缴纳，是资金停留在企业，减轻流动资金短缺的压力，减少企业贷款，能够节省财务费用。新条例第十二条规定营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务