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浅述欠发达地区个人所得税自行申报情况 　　[摘要]2006年11月8日，国家税务总局发布《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》(以下简称《办法》)，明确了年收入超过12万元等五类情形要自行申报，引起了社会的广泛关注。《办法》的实施情况在发达地区效果明显，而在该《办法》出台的第二年，在申报期间内，西部欠发达地区的地税自行申报的情况又如何呢？笔者在文中通过几个方面反应欠发达地区以及全国个人所得税自行申报仍存在的几点的不足。 　　[关键词]自行申报 保密 奖惩 　　 　　2006年11月8号，国家税务总局发布的《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》（以下简称《办法》）明确规定：“个人年度所得在12万元以上的纳税义务人，在年度终了后的三个月内，必须自行办理纳税申报”。这是我国首次对高收入者的自行纳税申报行为作出具体规定。而在《办法》出台的第二年，中心地区的申报工作都已走上正轨，欠发达地区的个人所得税申报情况却不容乐观。 　　众所周知，国家税务总局出台《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》，它不仅从制度上保证了将新的个人所得税法有关扩大自行纳税申报范围的规定落到实处，而且对提高纳税人的税法遵从度、更好地发挥个人所得税调节高收入的职能作用、提高个人所得税管理水平具有重要意义。欠发达地区的人均收入远不及发达地区的人均收入，所以普及该《办法》比中心城市相差较多。重要意义也难以同步实现，在今年的申报过程中，欠发达地区的居民才呈现增长趋势，咨询的人增幅较大，但真正缴纳税款的人仍然不多。 　　随着人们关注的增加，问题与不足也展现出来，主要有以下几点： 　　 　　一、保密条款难以信服 　　各地方税务机关对于《办法》中规定的为纳税人保密的条款难以让纳税人信服。作为欠发达地区的居民，平均收入不高，作为年收入超过12万元的纳税人来说，通常不想让周围的同事或朋友知道自己的收入，这不仅是由中国人“对外不露富”的思想决定，在西方国家中，个人的收入也是作为隐私而忌讳谈论的。所以在《办法》实施的第一年，各地大张旗鼓的宣传申报纳税的个人的同时，也使其他想光荣纳税，为国家做贡献的个人望而却步了。在申报表上的“任职受雇单位税务代码”一项，有的地税让纳税人自己询问工作单位，这样一来又使纳税人自行申报的情况在不得已下告知了单位。这样，纳税人由于所在地区欠发达的特殊性，而想将收入保密的要求不能落实，从而使纳税人徘徊在缴税大厅之外，也与光荣纳税失之交臂了。 　　 　　二、个税自行申报的奖惩力度欠缺 　　长期以来，我国只强调纳税义务，而忽视了纳税权利。这种情况致使纳税人因权利义务失衡而带来心理上的不平衡，从而出现偷税漏税欠税的行为。任何一项制度是否具有生命力在于社会大众对它的认可和遵守，仅靠处罚是不可能长期维系下去。要提高纳税人自行申报的积极性和主动性，不能仅仅依靠《办法》规定的行政处罚和刑事责任，而是要建立一套行之有效的奖励和惩罚机制。要形成申报和纳税会获得好处，而不申报不纳税将受的严厉的惩罚环境。 　　（一）奖励机制 　　首先，调动纳税人自觉申报，完善奖励机制最根本的一点就是将税收的用途与政府提供的公共产品和公共服务联系起来。真正做到“取之于民、用之于民”，让纳税人感受到纳税的好处。现代税法理论认为国家的征税权来自于人民的授权，必须为人民的权利服务。纳税人作为人民权利的大部分，依照人民主权原则享有的获得和享受公共服务的权利，是宪政国家征税合法性和用税合宪性最坚实的基础和根据。目前，社会公众在养老、教育、医疗、住房等方面承受着巨大的压力，相应的政府公务开支却明显不足。这种不合理的支出结构和低水平的公共服务必然导致公众难以体会到税收所应当带来的社会福利，也必然对自行申报产生漠视和抵制的情绪。因此，保证纳税人因纳税而享受国家福利是调动其自觉申报和纳税的关键因素。 　　其次，仿照美国、日本等税制较为成熟和先进的国家，设置减免、奖励等措施。美国政府每年会给纳税人寄一份表格，将累计纳税人的个税信用值，如果纳税人的个税信用值超过40，那么59岁后纳税人可以每月从国家领1000多美元的补助金;纳税人因故残废其配偶和孩子分别可以每个月领取700美元。并且纳税人被企业代扣代缴的个人所得税，以家庭为单位申报、扣减了各种支出之后，反而可以收到税务机关的退税。日本的“蓝色申报”制度，对认真记录收支活动和全部交易行为，并对账簿妥善保存的纳税人给予更多的税收优待，以鼓励和引导纳税人建立健全会计账簿、依法申报纳税《办法》中对上述问题缺乏相应的规定，希望今后能在制度上进一步完善和细化。 　　（二）惩罚措施 　　《办法》中三十二条至三十五条对偷税漏税行为作了严格的处罚规定。但在实践中，由于我国税务机关对纳税人的收入信息收集能力较弱，对不实申报的行为查处的机率有限，对偷税漏税行为