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浅述我国个人所得税法费用扣除制度 　　摘要：改革开放以来，我国经济发展迅速，个人所得税已成为我国第四大税种，个人所得税法的弊端也显现出来，急需变革。本文首先对个人所得税法费用扣除制度进行了概述，然后回顾了费用扣除制度在我国个人所得税法的历史沿革，并阐述了现行个人所得税法费用扣除制度，最后在前文基础上指出了我国个人所得税法费用扣除制度存在的缺陷和不足，提出了具体的改革建议。 　　关键词：个人说的税法；费用扣除制度；税收指数化 　　 　　1　我国个人所得税法费用扣除制度概述 　　 　　个人所得税是直接税，是对纯收入课税，所以在征税时应扣除个人为取得所得发生的必要费用和支出，从更真实的反映纳税人的负担能力。而费用扣除就是在所得税应纳税所得额时从课税对象中加以提出的部分，目的是纳税人取得收入的成本或解决其基本的生存需要等，以体现个人所得税对纯收入征税的特点。 　　 　　(1)费用扣除种类 　　个人所得税在WTO体制下，世界各国扣除制度中的扣除项目中扣除项目一般包括成本费用、生计费用和个人免税三部分内容。成本费用扣除是指纳税人用于弥补与工作相关的各种开销而需要的收入。生计扣除是对有效维持纳税人本人及家人生计及健康所必要的生活费用支出项目的扣除。特许扣除是为照顾纳税人特殊开支需要或为了体现特定社会目标而鼓励的支出。 　　 　　(2)费用扣除方式 　　固定扣除方式。是指从总收入中一次性的扣除一个综合扣除额或根据固定的费用扣除率计算出相应的费用扣除额，而不是按每一个所得项目进行扣除。这种扣除方式简单明了，在征管中容易计算。这种扣除方式一般被大多数个人所得税制度不十分完善的发展中国家所采用。 　　分项扣除方式。即对各项所得分别规定扣除额进行扣除，这种扣除方式适应性强，可以考虑各种具体情况。较能做到按能力纳税，但计算比较复杂，需要较高的征管水平和较完善的相关制度加以配合。 　　混合扣除方式。这种费用扣除方式有两种：①有的项目采用固定扣除方式，有的项目采用分项扣除方式：②税法允许采用综合扣除和分项扣除，有纳税人自行选择扣除方式。第二种扣除方式对纳税人比较有利：当纳税人的实际支出项目较少，低于综合扣除额时，他可以采用综合扣除；当纳税人实际支出较多，高于综合扣除额时，他可以选择分项扣除。这种扣除方式这一方式避免了固定扣除方式和分项扣除方式的缺点，集中其优点，是费用扣除方式的发展趋势。 　　 　　(3)费用扣除方法 　　定额扣除法。即是对所得项目，不论其数额大小，规定一个固定的费用数额进行扣除的方法。主要目的是照顾所得额较少的纳税人，使之不致因采用扣除方法而造成扣除额过低，加重收负担；对超过扣除额的个人，也可只就扣除以后的余额缴纳个人所得税。 　　定率扣除法。即是对所得项目规定一个费用扣除比例进行扣除的方法。这种方法常用于政府鼓励支出的项目扣除，使得多支出的多扣，少支出的少扣，不支出的不扣。 　　定额与定率相结合扣除法。这种扣除方法有两种：①对部分所得项目采用定额扣除，对另一些所得项目采用比率扣除。②对同一所得项目，在一定数额以下采用定额扣除法，超过一定数额以上的该类所得采用定率扣除法。 　　 　　(4)扣除费用标准 　　各国个人所得税费用的扣除，不论采用何种扣除方法和方式，都要依据其法定标准进行扣除。从各国实践看，个人所得税费用扣除标准主要有以下两种： 　　客观标准。即按实际发生数额扣除，如意外发生的损失和捐赠等。这种标准过于宽泛，而实际发生额并不一定就是合理的。易产生侵蚀税基力一面的问题。 　　预定标准。即按预先规定的标准扣除。这一标准不管是否实际发生或发生多少，都按照事先规定的标准扣除。 　　 　　2　我国个人所得税法费用扣除制度的历史沿革及现状 　　 　　(1)自改革开放以来，大量外籍人员来我国工作，为了维护我国的经济利益，1980年9月10日全国人大五届三次会议通过并颁布了《中华人民共和国个人所得税法》，开征了个人所得税，当时确定了较高的费用扣除标准为800元，征收对象主要是在华工作的外籍人。 　　(2)1986年9月，国务院发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，并于1987年1月1日起实施。该暂行条例规定，个人收入调节税的纳税人，是具有中国国籍、户籍，并在中国境内居住，取得个人收入的中国公民，并将个人各项收入合并为综合收入，综合收入的费用扣除分为四档，最低为400元，最高为460元。 　　(3)1993年10月，八届全国人大四次会议重新修正了《中华人民共和国个人所得税法》，按照该法规定，所有中国居民和所得来源于中国境内的非居民，均应缴纳个人所得税，个人所得税对工资、薪金所得每月定额扣除800元。 　　(4)2005年10月27日，第十届全国人大常委会第十八次会议通过了《