2018年国际税收512.ppt

税收饶让举例 1、税收饶让下的差额饶让抵免 例：甲国 总公司 所得100万 税率40% 乙国 分公司 所得50万 税率30% （优惠减半征收） 甲国允许对乙国优惠实行税收饶让 乙国： 缴纳税款=50×15% = 7.5万 甲国：抵免限额=50×40%=20万＞已纳税15万（实纳税7.5+优惠7.5) 允许抵免15万 应纳税=(100+50)×40%—15=45万 . * 税收饶让举例 2、定率饶让抵免 中国某纳税人甲国 股息收入50000元,中甲双方协定预提税10%,假设中甲双方协定股息饶让抵免税率15%,中国税率20%。 则：抵免额=50000×15%=7500 甲国预提税=50000×10%=5000 纳税人中国应纳税=50000×20%-7500=2500 纳税人一共纳税=5000+2500=7500 . * 四、国际避税与反避税 （一）国际避税概述 1、国际避税的基本内涵 国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。 避税与税收筹划 正当避税：也可称节税或税收筹划，纳税人根据政府的税收政策导向，通过其经营活动的事先安排和纳税方案的优化选择，以减轻税收负担获得正当税收利益的行为，。其特点是依法性，是法律所鼓励的。 不当避税：是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，通过其经营活动的事先安排，规避、减少或延迟纳税义务的行为。其特点是不违法，但与税收的立法精神和税收政策导向相违背。 通常所说的避税是指后者。 . * 避税与偷税（tax evasion）的不同之处： (1)法律后果不同——偷税直接违反税法，是一种非法行为；而避税是钻税法的空子，并不直接违反税法，因而从形式上还是一种合法行为。 (2)采取的手段不同——偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款，而且往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等；而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务。 (3)防范措施不同——偷税行为应受到法律制裁(拘役或监禁) ；而避税则是一种合法行为，并不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁，但政府应加强和完善税收法律、法规建设。 . * 2)避税与偷税（tax evasion）的共同之处： 二者都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为，但它们毕竟是两个不同的概念。 3)政府可以采取的措施有： 一是完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳税人没有可乘之机； 二是在法律上引入“滥用权利”或“滥用法律”的概念，即一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小化的方式从事经营活动，另一方面对纳税人完全是出于避税考虑而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利。 . * 2、 国际避税的成因 主观原因：国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望； 客观原因：国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。具体原因包括： （1）有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异 （2）税制的差异 （3）国际税收协定的大量存在 （4）涉外税收法规中的漏洞 （5）税收征管水平的区别 . * .企业所得税法 　　第一条　在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 　　个人独资企业、合伙企业不适用本法。 　　第二条　企业分为居民企业和非居民企业。 　　本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 　　本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 　　第三条　居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 　　非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳