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浅述财务报告舞弊成因及预警 　　一、财务报告舞弊的概述 　　1.1 财务报告舞弊的概念 　　财务报告舞弊是舞弊的一种，它是管理当局通过违背公认会计原则，故意编制和披露虚假财务会计信息，以欺骗财务报告使用者，并实现自身目的的犯罪行为。在我国，突出表现为上市公司高级管理层和其他信息提供者故意编制、鉴证并披露含有重大虚假的招股说明书、上市公告书和年度报告、中期报告（甚至季报）等行为。 　　1.2 财务报告舞弊的类型 　　从财务报告舞弊从内容上看，有财务数据舞弊和非财务数据舞弊两种。财务数据舞弊的财务报告最为常见，如企业虚增资产、少列负债、虚增利润、少计费用等。非财务数据舞弊的财务报告是指对非财务数据进行虚假表述，如对关联方关系的虚假陈述、虚假披露募集资金用途、隐瞒重大事项等。 　　从财务报告舞弊方式上看，主要有财务报表舞弊、上市公告书虚假、招股(配股)说明书虚假、年度报告虚假和中期报告虚假等类型。 　　二、财务报告舞弊的成因 　　西方会计学界对财务报告舞弊问题已经取得了相当数量的研究成果。大多数研究起点源自会计信息舞弊的形成因素，其中以冰山理论舞弊三角理论舞弊GONE理论和风险因子理论最为有影响力,以风险因子理论的认同度最高。 　　（1）冰山理论 　　1999年G·杰克·波罗格纳和罗伯特·J·林德奎斯特提出了冰山理论, 该理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山,并将导致舞弊行为的因素分为两大类。露在海平面上的只是冰山的一角,是人人都看得见的客观存在部分,包含的内容是组织内部管理方面的问题,为第一类因素；更庞大的危险部分隐藏在海平面以下,是更主观化、个性化的内容,更容易被刻意掩饰起来,包括行为人的态度、感情、价值观、满意度等,此为第二类因素。 　　(2)会计舞弊三角形理论 　　最早由美国内部审计之父L.B.Sawyer于20世纪50年代提出。他认为舞弊的产生必须有三个条件:异常需要、机会和合乎情理。其后,美国会计师委员会主席、美国注册舞弊审核师协会的创始人斯蒂文·阿伯瑞奇特进一步发展了舞弊学理论,提出了舞弊三角理论。阿伯瑞奇特认为诱导舞弊的因素主要有压力、机会、道德取向三种,舞弊发生必须同时具备这三个因素,所以只通过消除舞弊机会来治理舞弊是不全面的,必须同时考虑消除压力或者提高管理者的道德取向。一般而言,压力是舞弊者的行为动机,包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力四种类型。 　　（3）舞弊GONE理论 　　该理论由G.J.Bologua于20世纪90年代初期所提出，GONE理论把舞弊的诱因分为四种,即G(Greed-贪婪)、O(Opportunity-机会)、N(Need-需要)、E(Exposure-暴露), 它们相互作用,密不可分,共同决定舞弊风险。其中贪婪需要与个体行为(潜在的财务报告舞弊者)有关,机会揭露更多地与组织环境(潜在的受害者)有关。现实中,各因子均有不同的不利影响,在特定环境中全部因子组合形成重大不利时,即舞弊者有贪婪之心,又十分需要钱财,只要有机会并认为不会被发现,他就一定会实施舞弊,便出现了Money is gone的必然情形。 　　三、财务报告舞弊的预警 　　3.1 财务方面的预警 　　当上市公司所处的整体经济环境恶化，或者所处的行业环境恶化时，会给上市公司带来了很多不利的影响，导致上市公司经营活动产生的现金流量净额减少甚至为负数时，造成企业资金紧张，这时上市公司会采取舞弊手段的可能性就会增加；公司的盈利能力受到外界质疑时，会对公司产生很大的负面影响，这时管理人员为了扭转局面很可能会采取舞弊手段，使公司在短期内能够恢复公众的信心；董事会、股东会所赋予管理层的要求过高，管理人员往往会采取舞弊的手段去达到董事会、股东会所定下的要求；公司的管理层人员的经济利益和公司业绩密切相关，或者公司给予管理人员的公司股数量过多时，公司的业绩就会牵动着管理人员的行为，在为个人谋求利益的动机驱使下，管理层人员很可能会利用舞弊的方式，修饰财务报表，以获得良好的表面业绩效果。 　　3.2 公司治理结构方面的预警 　　上市公司的内部治理结构和上市公司的会计舞弊有很大的关系，当上市公司进行会计舞弊的很大的一部分原因就是其内部治理结构不合理。 　　当上市公司的第一个大股东为国资局时，国家成为第一大股东，国家股一股独大，董事会无法发挥作用，增加了上市公司舞弊的可能性；上市公司的高级管理人员尤其是上市公司的董事会成员持有公司股份过多，会造成管理人员或者董事会成员操控公司的局面，加大了上市公司进行财务报告舞弊的可能性；上市公司独立董事的比例过小，或者独立董事的任期过短，独立董事起不到监督作用，由于人数较少也无法发挥真正的作用，这样也会加大上市公司财务报告舞弊的可能性；公司独立董事或者外部董事的所占