浅述财务报表粉饰及识别.docVIP

浅述财务报表粉饰及识别 　　摘 要 企业财务报表粉饰是一个历史悠久、影响极其恶劣的国际性难题。目前，在我国财务报表粉饰案例比比皆是。本文在对财务报表粉饰的动机和常见手段进行综合分析基础上，进而提出辨认识别的方法，目地在于使等多的人们认清财务报表粉饰假象，还原报表本来面目，作出正确决策。 　　关键词 财务报表粉饰 动机 手段 识别 　　中图分类号：F231 文献标识码：A 　　1财务报表粉饰的动机 　　财务报表的粉饰动机有多种分类方式，根据证券监管部门披露的大量财务舞弊和报表粉饰案例，可将其主要动机分为以下五类 ： 　　1.1经营业绩考核动机 　　现代企业受托责任表现为企业经营者实现投资者期望的资本收益，会计信息披露就是为了消除经营者和投资者之间信息不对称，使投资者确保经营者履行其受托责任而建立的机制。由于多数企业倾向于以销售净利率、净资产收益率、净资产保值增值率等财务指标，作为衡量企业管理层及其他职工业绩考核的主要依据，这就使得管理层为获取经济利益及确保现有职务而粉饰经营业绩的动机相当普遍。尤其在企业未能完成当年预期利润指标或利润增长很小的情况下，企业通过报表粉饰人为增加报表利润的动机更是明显。 　　1.2信贷资金获取动机 　　企业的获利能力及偿债能力指标，如销售净利率、总资产报酬率、流动比率、速动比率、资产负债率等，是企业获取银行贷款与商业信用的关健因素。企业为提高其资信状况，通过金融机构及提供商业信用企业的信用审批，达到融资目的，对其财务状况、经营成果、现金流量状况进行粉饰的行为并不少见。 　　1.3股票发行动机和上市资格维护动机 　　根据《中华人民共和国公司法》及证监会的规定，首次发行股票的公司，最近三个会计年度净利润均为正数，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批，此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。因此，许多企业为了发行股票和上市“圈钱”，通过各种手段对财务报表进行粉饰，以达到证监会对于公司盈利的规定。 　　另一方面，证监会实行的“退市制度”规定连续三年亏损的上市公司，其股票将暂停交易。在暂停交易的第一个半年内，如果仍无法实现盈利，则其股票将被摘牌，在交易所停止交易。这一新政策的出台，给绩差公司带来了很大压力。濒临退市边缘的上市公司，其报表粉饰的动机也特别强烈，少数上市公司可能因此铤而走险。 　　1.4税收策划动机 　　通过操纵收入及费用在不同会计期间的分配，企业可实现推迟或减少纳税的目的。在实现利润较多的年度，企业可通过推迟部分收入或提前部分费用的确认，甚至隐瞒收入、虚增费用，来达到推迟纳税、避免缴纳过多税款的目的；相反，在实现利润较少的年度，则可将其他年度的利润转移到该年度，以较低的税率负担税款，并达到平滑利润的目的。 　　1.5责任推卸动机 　　公司更换经营者时，新任经营者可能为了在来年获得更好的经营业绩，而有意地处理过去的包袱，将责任推给过去。通常的做法是：把坏账、积压存货、闲置固定资产、待处理财产损益等“虚拟资产”一次性地从报表中清理干净，计提大量减值准备，使本年度损失惨重，但却为来年的盈利作足了准备。 　　2财务报表粉饰的常见手段 　　2.1虚构交易事实 　　虚构交易事实是最常使用的一种粉饰财务报表手法。它通过构造各种实质上是虚假的业务来实现报表粉饰。例如：某公司某年通过“一条龙”造假手段实现粉饰其经营业绩，通过假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管帐、假成本核算等，造成公司资产、负债、所有者权益虚增；再凭空增加主营业务收入，由此导致利润总额虚增。 　　2.2掩饰交易或事实 　　由于财务报表格式所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供货币化的定量财务信息。决策者如果想作出正确的判断和决策，仅仅依靠财务报表的信息是不够的，往往需要比报表资料更详细、更具体的信息，这些一般在会计报表附注中体现。但目前公司出于粉饰报表的目的，在报表附注中通常掩饰交易或事实，常见粉饰手段有对于重大事项（诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等等）隐瞒或不及时披露。 　　2.3不恰当地选择会计核算方法和变更会计政策 　　由于会计应计制和收付制的差别，会计准则和会计制度具有一定的灵活性，在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。因此，对于急于粉饰报表的上市公司来说，会计政策的选择无疑是一条良策，但过度的滥用会计核算政策和会计核算方法的变更就会造成对会计报表的粉饰。 　　2.4利用资产评估消除潜亏 　　按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。然而，许多企业，特别是国有企业及上市公司往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失等潜亏确认