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浅论税收执法风险及其防范途径 　　摘要：本文阐述了税收执法风险的涵义和特征，探讨了当前税收工作面临的具体风险行为，分析税收执法风险产生的原因，进而根据我国国情和当前税收工作实际，提出防范税收执法风险的有效途径。 　　关键词：税收执法风险；依法治税；执法考核 　　中图分类号：DF432 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2011.09.48 文章编号：1672-3309（2011）09-114-03 　　 　　 随着经济社会的发展和建设社会主义法治国家进程的加速，行政执法部门的不作为、缓作为及滥作为日益成为社会公众和新闻媒体关注的焦点，以及法纪监督和责任追究的重点。新形势下加强和改进对国税干部行为风险的防范与管理，切实加强“两权”监督，促使税务人员正确履行税收管理职责，对于规避税收执法风险、深化依法治税、营造和谐的税收征纳关系尤为重要。 　　一、税收执法风险的涵义和特征 　　税收执法风险指的是税收执法过程中潜在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效，以及这种作为和不作为可能对执法主体和执法人员本身造成伤害、对纳税人合法权益造成损害的各种危险因素的集合。 　　税收执法风险具有风险的潜在性、风险的责任性、作为和不作为等特征。首先，税收执法风险是一种可能性风险，表明的是一种产生不利后果的可能性。因此，税收执法风险不是一种现实的执法责任，其发生具有不确定性。其次，税收执法风险来自于执法主体和执法人员的作为和不作为。税务部门和执法人员履行职责职能时未作为、未完全作为或在未赋予的职责范围内作为，均容易导致风险；少数税务干部依法行政意识淡薄，不严于律己，执法不公，以权谋私，在执法过程中存在主观过错也会形成风险。最后，由于税收执法风险具有潜在性、隐匿性、随机性，不少税务机关及其执法人员对其认识不足、重视不够，存在麻痹和侥幸心理。虽然风险的发生具有不确定性，但它是一种应承担的责任，谁的责任需由谁来承担，因此，税收工作者在税收执法过程中必须依法办事、尽职尽责，否则就要承担相应的执法风险。 　　 二、当前税收工作面临的具体风险行为 　　（一）税收管理类风险 　　税收管理风险是指在税收管理过程中由于执法人员在执行或解释法律、法规、规章和其他规范性文件所赋予的职责职能中应作为而未作为、未完全作为或作为了未赋予的职责范围内的管理事务而形成的影响和后果。其主要表现在： 　　1.税务登记环节。未实地勘验，巡查、巡管不到位，形成漏征、漏管；未按规定程序办理停业手续、非正常户认定及办理注销税务登记；错用税率、征收率、征收品目等。 　　2.票证管理环节。未按规定对增值税发票领购资格和使用量进行审核；发票验旧购新把关不严；未按规定进行发票日常检查；超范围、超标准代开增值税专用发票等。 　　3.申报征收环节。未认真审核申报资料和抵扣凭证；擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次；擅自不征、少征应征税款等。 　　4.税源管理环节。未按法定程序核定发票用量；税收政策宣传错误或不到位；出具虚假的调查报告；办理涉税事项时，未进行实地调查，导致后续管理出现重大错误；不及时催报催缴；未按程序公布定额结果；未按规定实施日常检查；应评估而未评估或评估结果失真；未按规定进行纳税信用等级评定等。 　　5.税收政策方面。未按程序进行减免税审批；增值税一般纳税人资格认定审核不严；超过小规模纳税人标准未认定一般纳税人；超时限认定一般纳税人；未进行欠税公告；不及时清理欠税；核定应纳企业所得税额与实际经营规模差异较大；不认真审核企业所得税前扣除资料和出口退税资料；对不符合小型微利企业条件进行认定等。 　　（二）行政诉讼风险 　　行政诉讼风险是指税收执法主体因实施税收执法行为，在税收执法过程中产生税收行政争议而引起的税收行政复议撤销、税收行政诉讼败诉、税收行政赔偿等后果和影响，使税收执法主体处于不利地位，在诉讼中面临败诉风险。其主要表现在：1.违背依法行政原则要求，税收执法程序违法、执法依据错误。2.搜集的证据资料，纳税人未签名或盖章。3.未按规定履行告知义务或告知内容与实际处罚不同。4.所搜集的证据来源手段不合法。5.税收行政处理和处罚不合理。6.引用法律法规不准确或制定税收规范性文件与税收法律法规冲突等。 　　 （三）司法渎职风险 　　 司法渎职风险是指税收执法行为过程中因主观过失、未履行或未完全履行职责，造成侵犯国家税款及财产重大损失而可能触犯法律的危险和后果，从而被追究行政执法责任，甚至面临被检察机关以涉嫌职务犯罪提出指控。税收行政执法人员渎职性犯罪归纳起来包括：贪污、受贿、挪用公款、滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊、隐瞒情况、弄虚作假、勾结唆使偷逃税行为，违反法律和行政法规定、造成国家税收严重