对合并财务报表准则新变化研究.PDFVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 对合并财务报表准则新变化的研究 周俊义 （哈尔滨国企重组管理顾问有限公司 哈尔滨 150018） 【摘要】本文对新修订的合并财务报表准则中，较原准则有变化的内容进行了介绍分析，以期为实务工作者理 解掌握该准则提供参考。 【关键词】合并财务报表 新准则 控制 披露 今年年初，财政部发布了修订后的《企业会计准则第 究与开发活动以及融资活动等。新准则对控制的权力范 33号——合并财务报表》，并于2014年7月1日起在所有 围比原准则扩大了，并不局限于决定另一企业财务和经 执行企业会计准则的企业范围内施行。笔者对新修订的 营政策，明确了通常行使权力的各种相关活动方式。 2014年版合并财务报表准则（简称“新准则”）与2006年版 二、增加或调整合并报表范围的内容 合并财务报表准则（简称“原准则”）进行比较分析并总结 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确 如下。 定，这与原来的规定相同，但新准则对控制的规定有重大 一、对母子公司和控制的含义做出了新规定 变化，并调整了合并范围。 1. 扩大了母公司含义的外延。新准则规定，母公司是 1. 母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制 指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分 的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。 割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主 2. 如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为 体。原准则规定，母公司是指一个或一个以上子公司的企 其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围并编制 业。可见，新准则的规定扩大了母公司的外延，增加了两 合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其 项内容：被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的 他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当 结构化主体。也就是说，新准则中的母公司与《公司法》定 期损益。 义的母公司不同，比《公司法》中的定义外延扩大了。 母公司属于投资性主体，需同时满足以下条件：①该 2. 扩大了子公司含义的外延。新准则规定，子公司是 公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或 指被母公司控制的主体。原准则中的子公司是指被母公 多个投资者处获取资金；②该公司的唯一经营目的，是通 司控制的企业。将“企业”变为“主体”，扩大了子公司范 过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报； 围，将企业外的主体纳入子公司范畴，如被投资单位中可 ③该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量 分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等都可以是 和评价。 子公司。由此可见，新准则中的子公司外延也较《公司法》 属于投资性主体的母公司要符合下列所有特征： 定义的扩大了。 ①拥有一个以上投资；②拥有一个以上投资者；③投资者 3. 扩大了控制所包含的范围。原准则规定，控制是指 不是该主体的关联方；④其所有者权益以股权或类似权 一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能 益方式存在。 据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。新准 3. 投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应 则规定，控制是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参 当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间 与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运 接控制的主体，纳入合并财务报表范围。 用对被投资方的权力影响其回报金额。相关活动是指对 4. 当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时， 被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关 除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范 活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商